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2004年在中国注册会计师协会第四次全国会员代表大会上，金人庆代表财政部提出了要用五年左右的时间，基本形成一套质量和风险控制严格、竞争有利有序的会计师事务所内部管理科学机制。近几年，很多的学者对会计师事务所的内部治理都提出了很多独到的见解，有些是可行的，有些在运行中并没有起到预先的效果。究其原因，笔者认为还有另外一个重要方面，就是没有认真对待外部环境的影响。随着我国社会主义市场经济地位的确立和不断完善，外部环境因素也在发生着深刻的变化，从而直接或间接地制约着审计的存在和发展。只是强调内部治理，忽略外部环境的影响，就只能是永远去适应环境，而不是去改变环境。
审计之所以存在这样或那样的问题，与审计本身所处的外部环境是分不开的。俗话说：“近朱者赤，近墨者黑”，假如整个社会范围的审计现状使得审计根本没有合理运作的土壤，我们怎么能期望它的审计结果是有效的呢？
一、从税收和企业的关系角度
审计中存在的一个重要问题是很多企业用这样或者那样的方式偷逃税款，这也是审计中一个最常见、最严肃的一个问题。自古以来，苛捐杂税和纳税人企业向来是对立关系，给国家缴纳的多，自己的利益就少；反之，自己的利益就多，所以企业就想方设法地少缴税。之所以存在这个难以克服的难题，笔者认为主要有一个主要原因是企业只把缴税看作是企业的义务，看不到它给企业自身到来什么效益。当企业只把他当作负担时，难怪他们会想方设法逃税。
要完全解决这个问题是不可能的，我们要做的就是尽可能地缓解这种局面，加强企业纳税的主动真实纳税性，减少税务机关的检查成本。如何实现呢？笔者认为应该从正反两方面进行诱导：一方面对按时真实纳税的企业按累计时间给予一定的奖励，在上市过程中可给予政策上的适当倾斜；另一方面对不按时真实纳税的企业给予加倍处罚，起到“杀一儆百”的作用，并在媒体上给予曝光。
二、对会计师事务所的审批管理和后续监督管理角度
随着注册会计师业务范围的不断拓展，社会上对注册会计师的需求量也越来越大。所以，出现了很多借用注册会计师印章注册登记，而实际审计中没有注册会计师对审计质量评价。在这种情况下，各地财政部门和注册会计师协会，一方面要积极促进注册会计师事业的发展；另一方面也要坚持确保我国注册会计师队伍的素质和执业质量的原则。严格会计师事务所的审批程序，规范批准文件行文格式及内容。
同会计师事务所的审批管理一样，会计师事务所的后续管理也同样重要。审计署法制司王秀明说，中国目前财经领域造假、会计信息失真情况比较严重，这与注册会计师职业道德水平不高、执业质量存在较大问题有关系，对社会审计机构加强监督是完全必要的，而不能削弱这种监督。
据统计，1999～2004年审计署先后组织检查了134家有证券许可证的会计师事务所，发现一些会计师事务所和注册会计师出具的审计报告存在严重失真或重大疏漏，涉及金额369亿元，并将其中问题较为严重的88家事务所、262名注册会计师移交财政部、证监会查处。
基于注册会计师在保护社会公众利益方面的重要作用以及现有监管制度的缺陷，各省、自治区、直辖市注册会计师协会应建立对新批会计师事务所定期实地检查制度，每年至少应对当年批准成立的会计师事务所检查一次，检查结果报中国注册会计师协会，对达不到条件的会计师事务所，应采取相应措施处理。中国注册会计师协会将不定期对各地成立的新会计师事务所进行抽查。对存在问题的要进行处罚，并将处罚结果以适当方式向社会公布，争取社会公众参与对注册会计师行业的监督，以取得更好的监督效果。
三、会计和审计人员诚信角度
在全社会都提倡诚信为本的同时，很多会计人员却走上了相反的道路。会计担负着把企业的内部信息外部化的任务，也就是把守着信息的第一道关口，对以后的审计工作有重大的影响。如何让会计主动提供真实、合法的信息呢？笔者认为有两点：
1、税务部门和社会监督机构对单位负责人建立诚信档案。2001年新《会计法》颁布以后，单位负责人是企业财务的第一责任人，但会计工作的确受到单位管理者的很大影响。实践证明，很多会计舞弊事件都是由单位领导指使的。个人的诚信记录跟随自己终生。操作就如同银行给客户的信用积分。这无疑会给高管人员敲响了警钟，如果自己的人生档案中有不良记录，在以后的工作和生活中都会受到影响。这种警示作用会督促企业在纳税时遵纪守法。
2、税务部门和社会信用评级机构对企业所有的会计都要进行档案记录和诚信积分。相对于管理者而言，会计变动的可能性较大，很多会计在审计过程中联系不到，很多事项无法解释清楚。对所有会计从业人员都进行信息跟踪是很有必要的，这需要企业领导者和税务部门协同完成。
3、对审计人员也要在审计机关、信用评级机构和注册会计师协会建立诚信档案，同时会计师事务所要对审计人员的资料留档。对审计人员受到的奖励和惩罚都要记入档案。社会也必须培养这种观念，对雇佣人员一定要进行信用评价。当然，在全社会形成诚信的氛围，还需要很长的一段时间，这也是社会发展的必然趋势。
四、内部审计角度
国际内部审计师协会年会上通过的内部审计定义为：“内部审计是一种独立的、客观公正的、并能提出指导性建议的行为，以使企业能创造更多的价值，并提高其运作能力。它通过采用一套系统严谨的方法对风险进行估量，并提高风险管理，控制与监督工作的有效性，最终帮助企业达到预定的目标。”内部审计作为现代企业内部控制系统中的一个重要环节有其不可替代的作用，对提升企业竞争力具有重要意义。同时，对降低外部审计风险有着“排头兵”的作用。内部审计进行的越好，审计的阻力会越小，审计风险也会越小。要想保证审计行业规范、有效地发展，内部审计有助于使企业健康、有效地发展，把可能产生的会计差错提前清除掉，并且给企业提出合理化建议，可以有助于企业的长远发展。
总之，审计外部环境的本质是现实社会经济的一种客观反映，它影响着审计的时空界限，控制着审计发展的方向、规模和速度。创建一个良好的审计外部环境，有利于审计师更好地开展审计工作，提高审计服务水平和质量。■ |
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