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施工企业开展内部审计是一项常规性管理工作，而完全针对项目管理方法和效果的管理审计，目前还处于研究阶段。所谓管理审计，就是指内部审计机构或人员按照一定的程序和方法，以被审单位的管理活动为主要审计对象，查明问题并提出解决问题的办法，以改善管理素质、提高管理水平和效率为目的，从而促进经济效益提高而进行的一种审计活动。管理审计直接以被审计单位的管理活动为其审查和评价对象，它的基本内容包括管理人员素质、水平的审查和管理职能的审查两个方面。第一，对管理人员素质、水平的审查着眼于提高企业整体功能，从根本上改进组织管理、提高管理效率；第二，对管理职能的审查又包括决策、计划和控制等几个方面。具体到施工企业的实践中，由于大多数内部审计项目是对工程项目部的审计，决策功能在项目管理上应用不很广泛，对审计而言意义不大，而促进项目部对本工程项目进行计划和控制、提出具体改进意见就成为施工企业管理审计的重点内容之一。
一、对财务计划方面的审查
财务计划是个过程，它通过调整施工生产的进度，使企业的资金、可能取得的收益、未来发生的成本费用相互协调，以保证实现财务目标。财务计划又可分为财务规划和财务预算两部分：财务规划的主要工具是财务预测和本量利分析；财务预算是以货币表示的预期结果。
本量利分析以成本性态研究为基础，也就是成本总额对业务量的依存关系。工程项目开始之初，项目部领导就要组织相关业务人员对本工程的情况进行本量利分析，通过分析，确定盈亏临界点，即在合同规定的工程量（收入）水平下，发生多少成本能保持本项目在完成对公司上交款和各项指标的情况下不盈不亏。进行这项分析是非常必要的，它是生产经营保本的底线，能使工程项目领导层及全体管理人员在工程开工伊始就做到心中有数，也是进行财务预算和财务控制的必要基础。在决定任何生产经营问题时，都应事先分析拟采取的行动对利润有何影响，如果该行动产生的收益大于它所引起的支出，可以增加企业的利润，那么这项行动在经济上是可取的。
项目部根据盈亏临界点的分析及上级部门下达的项目预期的利润指标，编制包括施工进度预算、资本支出预算、资金筹措预算、责任成本预算、直接材料预算、间接费用预算等基本的财务预算，对生产经营活动提供控制的依据。
管理审计在审查项目部管理职能时，首先要从以下方面入手，看其是否编制过财务预算、编制的财务预算是否合理；是否切合生产经营的实际；是否建立在对历史资料准确分析的基础之上。通过预算将项目部的成本从固定成本和变动成本两个方面进行综合分析，将项目部的生产经营总体目标表现出来，使项目部内部各部门协调工作，使经营目标能够得到最大限度的实现。
二、对财务控制方面的审查
财务控制主要是对成本的控制，包括组织系统、责任会计系统、考核制度和奖励制度等方面。组织系统包括项目部的内部控制制度的建立和执行情况；对项目部领导本身的要求；项目部各部门的人员依据财务预算进行分工、对现场各项指标进行控制等；责任会计控制是指核算财务预算的执行情况，分析、评价和报告业绩，这方面主要是财务部门的职责；考核制度方面要规定业绩考核的计量方法、标准等，奖励制度要有货币奖励和非货币奖励两种形式。
在组织系统中，如物资控制，不但项目部的物资人员是理所应当的控制人员外，施工技术部门和计划部门的人员也要分配一定的任务，以财务预算为依据，从施工现场、每个工程部位、每个施工队伍的材料型号和用量上对其进行控制，责任到人，包干到人，与考核和奖励制度相结合，调动全员的积极性才是有效控制成本的关键。项目部账账相符（物资账与财务账面材料数字）、账实相符（物资账与实际库存材料）及材料用量方面做到事前控制等是重点要控制的事项。施工企业物资人员是否在平时加强学习，提高职业责任心，与财务部门定期对账，及时盘点库存材料，使账面数字能反映真实的物资购销存情况；是否会同项目部技术人员一起核实各工程部位材料数字，真正起到控制材料用量、节约工程成本的作用，都是管理审计中要关注的事项。
又如分包管理，它也是施工企业财务控制中的重要课题。目前，施工企业所完成工程中相当部分是由分包队施工完成的，如何监督分包队伍优质高效地完成施工任务，从而节约项目部整体成本是值得施工企业管理人员深入思考的。从现状看，分包单位工期拖延、质量不合格、安全问题等是使得项目部增大成本支出的三大主要问题。项目部只有从合同签订时就预先考虑到此三点问题，从条款中尽量约束对方，避免损失；在施工进程中，奖罚并进，加强管理，促进度、重质量、保安全，将无谓的损失降至最低点。
施工企业情况千差万别，但调动干部员工的积极性这一点适用于任何工程，关心员工的日常生活及思想动态、在员工表现优秀时给予物质上和精神上的奖励等均可以起到激励的作用。比如，有的基层领导看到项目部资金紧张，或出于节约成本的考虑，该给员工的福利不给，甚至施工大战后也未兑现承诺过的奖励；或平时只重视工地情况，对员工的个人生活不闻不问，不加以关心等，这些情况在一定程度上制约了员工生产积极性的发挥。使用好“人”的因素，同样是施工企业财务控制的一个重要组成部分，项目部领导班子应集思广益，从上场之初就加强思考，如何将现有人员的优点全部发挥出来。提高人员工作效率就等于降低了工程成本。
另外，对于计价控制、资金控制、所属内部队伍的责任成本控制等方面也要从组织控制中重点处理。对项目部领导的要求是：重视并全力支持成本控制；具有完成成本目标的决心和信心；具有实事求是、脚踏实地的精神；以身作则、严格控制自身的成本。
审计人员在对项目部的财务控制情况进行审查时，重点审查：各项财务预算的执行情况及执行结果，找出其缺陷与不足，为未来的预算编制工作提供有益的帮助；财务预算的完成是否符合成本效益原则，每项具体预算是否具有计量其业绩的标准方法；内部控制制度是否健全，不相容职务的分工是否合理；内部控制制度是否适应本单位的特点和管理需要；内部控制制度的执行情况如何，在执行中存在的问题及改进措施怎样；内部控制制度对偏离正常轨道的差异是否能及时加以纠正等。通过对财务控制的审查，系统分析成本发生的全过程，反映项目部成本降低的效果，是否靠其自身力量持续不断地降低成本，提高盈利水平。
综上所述，管理审计通过审查项目部管理职能和审查管理人员的素质、水平，总结出好的经验，找出企业成本降低的主要途径，如采用先进的工艺；改进员工的培训，提高技术水平和素质，树立成本意识；开展更加有效的成本核算方式方法等，将其传播到更多的项目中，并及时提出有效的审计意见和建议，改善项目部的经营管理水平，体现出新时期内部审计的重要性和必要性。
管理审计是高层次的审计，是内部审计发展的必然结果。管理审计本身并不具有管理职能，它不是直接的管理活动，也不是代替重复企业管理部门的工作，而是一种评价活动。适应新时期中国经济融入国际经济一体化进程的需要，加强对施工企业管理审计的研究，逐步将其付诸实施，辅之以传统的绩效、竣工终结和经济责任审计，必将推动企业的经济活动以更加快捷的步伐向前迈进。■ |
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