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所谓会计信息失真，是指会计信息没有真实地反映客观的经济活动，从而给会计信息的使用者提供了虚假的信息，给决策者以及其他会计信息使用者带来不利影响的一种现象。会计信息失真影响了投资者、债权人等会计信息使用者的微观决策及政府的宏观经济决策，减少了流转税和企业所得税等税金的清缴，严重危害了国家、企业和社会公众的利益，因而解决会计信息失真问题具有重要的现实意义。
一、真实的会计信息应具备的特征
会计信息是决策者进行决策的重要依据之一，会计信息的真实性是会计信息的生命之所在，其真实性包含以下特征：
1、有用性。披露的信息在决策上有用，能够满足使用者需求，增加使用者对市场信息的了解，降低投资决策的盲目性及风险。国际会计准则中指出：有用性是指会计信息披露提供关于企业财务状况的经营业绩等方面的信息，这种信息对于很大一批使用者进行经济决策是有用的，为上述目的而编制的财务报告可以满足大部分使用者的共同需要。
2、相关性。信息披露不是一厢情愿的主观决定，而是根据用户的需求规范信息披露的形式、数量和质量，也就是与信息使用者的目的和要求息息相关。为了使信息有用，信息必须与使用者的决策需求相关。当信息能够通过帮助使用者评价过去、计划现在和未来事项或确认更改他们对过去的评价从而影响到使用者的经济决策时，信息就具有相关性。
3、可靠性。披露信息必须可靠，不能错误引导用户的判断，不能进行虚假的误导性的陈述，也不得有重大遗漏。要使信息可靠，财务会计报告中的信息必须在重要性和成本的许可范围内做到完整。遗漏能造成信息虚假或令人费解，从而使信息不可靠，并且在相关性上留有缺陷。当信息没有重要错误或偏向，并且能够忠实反映其理当反映的情况以供使用者作为依据时，信息就具备了可靠性。
4、中立性。真实的会计信息应保持中立。中立性是指会计人员形成会计信息的过程和结果不能有特定的偏向，不能在客观的信息上附加某种主观色彩以满足特定信息使用集团的需要，否则，信息的真实性就会受到质疑，如果为了达到特定的成果或结果，通过对信息的选择和列示使财务信息影响了决策和判断，那么信息就丧失了中立性。目前，许多信息披露中存在的问题都与企业过于偏重当前利益、不能保持自己的中立性地位有很大关系。
二、会计信息失真的表现形式
当前会计信息失真，由于行为者主观意愿、手段运用、规模程度的升级，使会计信息失真又呈现出新的态势。
1、技术性失真与非技术性失真。技术性失真是指由于会计人员业务素质上的局限性而造成会计信息失真。会计人员从业素质低下，不能满足当前会计工作实际需要的原因主要有两点：一是会计人员上岗和聘用制度混乱，许多企业聘用未经过专业技术学习的人员，使其在账务处理上错误百出；二是我国会计制度改革正处于与国际接轨的变革过程中，会计人员的知识需要不断更新和提高，而事实上由于各种历史的、现实的原因，会计人员往往跟不上改革的步伐，对会计准则理解不透或根本不理解，造成了会计信息的失真。非技术性失真是指会计人员明知自己的行为与做法是违反相关法律法规，为实现其小团体或个人利益，通过弄虚作假等手段扭曲会计信息的做法和行为。现行的会计信息失真，大多数是非技术性失真。
2、合法失真与非法失真。在我国发展市场经济的初期阶段，我们仍走在探索的道路上，与之对应的我国的会计相关法律法规仍需不断实践来完善。那么，处在发展阶段的法律法规可以从以下方面影响会计信息失真。首先，相关法规对某些复杂事项的会计处理并未做出明确的定量规定，而是用模糊的定性方法来解决。比如，企业会计制度规定对八项资产减值准备的提取及转回，企业会计有很大的随意性，使之成为调节利润的手段；其次，一些会计人员利用税收法律政策的空隙恶意避税，给国家税收造成重大损失。非法失真是指会计人员为达到一定目的而违反相应法律法规所进行的非法会计处理，包括伪造和篡改会计凭证、涂改账目、作假账、不当挂账、抽动账簿、账证不符、虚报盈亏等，使会计信息严重失真。
3、会计事实失真与会计处理失真。会计事实失真是指会计凭证、账簿、报表等反映的经济活动根本不存在或与事实有较大的出入。由于原始凭证在会计活动中的基础作用，使得它成为了会计作假的源头，如在预算的编制上弄虚作假，在原始凭证的填制上项目内容、金额都在随经营管理者意愿进行更改，假账真算等；会计处理失真是指在对会计信息进行处理的过程中出现的失真，通常反映在账簿和报表环节上，如账户记错、随意变更会计核算方法、报表填列不实等。由于会计事实失真与会计处理失真，使生成的会计信息已改头换面，对社会毫无价值并适得其反，最终达到经营管理者的目的。
4、委托人失真与代理人失真。从契约论的角度来分析，企业的投资人作为契约的委托人为了实现契约目标，在生活中通常表现为追求利润最大化，追求企业在国内外的知名度与影响力，而要求其代理人做出的为其目的服务而导致的会计信息失真即委托人失真。代理人失真是指以经营者为主体的利益集团为了夸大本集团的业绩而指使会计人员伪造出的与事实不符的会计信息，通常表现为夸大资产、虚增利润或虚减利润偷逃税收等。二者失真，有的甚至表现为有组织、缜密地调整账目，甚至利用两套账、账外账达到其目的。目前，这是一种范围最广、危害最大、治理最难的会计信息失真方式。
5、内部失真与监管失真。由企业的员工以及股东组成的企业法人在对其会计信息取得、处理的时候所造成的失真，即内部失真。当前，企业内部集体舞弊、团体犯罪已成为新的趋势。监管失真是指实施会计审计的监督管理部门无意或有意的疏忽，导致被监管的企业会计信息失真的事实。有些单位内部和社会的会计监管部门及人员，在发觉从事经济活动的当事人和会计人员已对会计信息进行失真处理时，为了自身利益也加入到了参与或制造会计信息的队伍中来。他们合伙出具虚假的会计报告，使防止会计信息失真的最后一道关卡也被突破。
三、会计信息失真的原因
（一）企业外部的原因
1、会计法规体系不完善，现代企业制度没有真正建立。目前，我国的《会计法》没有制定实施细则，《企业会计准则》主要是针对国有企业制定的，没有考虑其他经济组织具体的情况。因此，在现行的会计法规体系指导下，一些不法分子正是利用法规不完善之处钻空子，提供出失真的会计信息。目前，我国现代企业制度完善程度不高，仍存在企业经营者的权责问题、政企不分开问题。权责不明确，企业经营者会从自身利益出发，隐瞒或虚报经营成果，受利益驱动提供虚假财务信息。
2、社会中介监督弱化，客观上放纵了会计信息的失真。在目前我国转型经济环境下，注册会计师的独立性很难发挥。尽管中国证监会要求，上市公司聘会计师事务所必须经股东大会批准，在内部人员控制普遍存在的情况下，聘请会计师事务所的真正权力掌握在管理层手中。每份审计报告，都是上市公司与会计师事务所讨价还价的结果，失去独立性的注册会计师被迫在获取收益与承担风险的夹缝中生存。从ST郑百文到银广夏，从ST猴王到黎明股份，一个个会计造假案的暴露，受到谴责，倒下的是一个个会计师事务所。
3、会计环境变化与会计方法变化的不同步性。会计环境变化的不确定性，必然导致会计核算难以准确地提供价值运动的信息。在社会主义市场经济转轨条件下，价值运动环境是瞬息万变的，如物价变化和随机事件的发生等，都会对价值运动的流量、流向发生影响。我国会计核算的规定，原则上又是相对稳定的，而当客观环境变化后，在客观上会计都不能同步跟踪反映，这就必然产生会计信息反映的误差和失真，市场越是不稳，竞争越是激烈，这种误差和失真度就越大。
（二）企业内部的主要原因
1、企业领导人为因素，个人操纵。一些企业负责人出于种种目的和个人利益，利用自己的手中的权力，指使会计人员造假，这是内部最主要的原因。他们有的虚增利润骗取贷款，有的隐瞒利润逃避缴税，有的甚至虚列数据来掩盖其贪污受贿的罪行（极个别）。这些企业领导把国家、集体的企业当成自己的小作坊，胆大妄为，无所顾忌，任意造假，致使会计信息严重失真，这是当前的普遍现象，也是造成会计信息失真的源头。有些企业领导人员，想方设法在成本上做文章，该提费用不提或少提，该摊费用不摊或少摊，最终造成成本计量数据失真。该进当前收入的长期挂在应付账款和其他应付款，或者以收入不入账直接冲减成本以达少交税金的目的。还有的盈利企业领导私设“小金库”非法获取巨额收益，经营情况较差的单位隐瞒收入以达到多留多分的目的。
2、部分会计人员素质偏低，包括业务技能素质和职业道德两方面。会计人员本身素质与会计信息的质量和可靠性有很大关系。一方面业务技能素质不高，导致会计人员缺乏科学的理论指导和严格的业务训练。乱用会计科目，随意改变科目对应关系，会计确认及计量工作混乱，发现差错不懂用补充登记法、红字冲销法、综合调整法等进行调整，这些因素都和会计人员业务素质有关。这些都是会计人员本身无意的；另一方面会计人员的职业道德素质不高，坚持原则、严格执法、敢于同违纪作斗争的少。相反，对违规违纪熟视无睹，甚至主动为领导出谋划策的多。
四、会计信息失真的危害
会计信息失真会给利用信息的各方造成不同程度的影响，就我国目前情况来看，危害主要有以下几个方面：
1、破坏投资环境、影响经济资源的合理分配。在市场经济条件下，国家改变了过去那种单一的由财政拨款的做法。而投资主体也逐渐趋向多元化，作为市场活动的基本经济单元——企业，也越来越依靠从投资市场筹集来的生产经营所需的资金。在投资市场上投资者是根据其出资的安全性、流动性与获利高低诸因素来决定其投资，而他们进行决策的主要依据就是企业所提供的反映其财务状况和经营绩效的会计资料。因此，会计资料的真实与否就关系到广大投资者的切身利益，也就关系到能否实现利用市场来完成社会经济资源的优化配置后的有序流动。
2、导致利税和其他国有资产大量流失。企业歪曲会计信息的动机是多种多样的，但总的来说，不外乎是借此为个人或小单位捞好处。其结果是将原本应归属国家或集体的资产窃为小集体或个人所有。承包者往往采取各种手段虚报浮夸会计报表上的营业数额和利润以获得承包资金，而另一些未将利润和个人收入挂钩的单位则隐瞒利润以逃避国家税收。此外，在企业转换机制中，一些企业通过不实估价压低国有资产的价值，从而改变了国有资产的真实比例和数额，等于变相地将国有资产的一部分划为个人所有。违法企业通过建立两本账、虚开增值税发票或隐匿收入偷逃增值税；虚增成本费用偷逃所得税；制造提供虚假的会计信息来骗税或减免税额；制造假账使国有资产人为贬值、低价拍卖。
3、破坏了正常的生产经营程序。企业的生产经营离不开及时、准确的各种会计信息。如，产品的定价在很大程度上取决于其生产成本；赊销政策的制定又应依据顾客的财务状况和以往的偿付款情况。要了解这些情况，也主要是通过各种会计记录，如果会计资料不实，企业管理当局必定难以做出正确的生产和经营决策。
4、助长腐败之风，影响国家的政治稳定。会计的职能不仅仅是被动地反映已发生的经济活动，它还是国家控制企业、企业所有者控制其经营者的一种手段。例如，国家在有关法规中规定了各种支出的标准比例，确定了对经营成果的分配顺序和比例，会计资料成为监督国家财政政策和法规执行情况的基本工具。然而，许多企业却通过做假账，将一些不合规定的支出合法化。
五、治理企业会计信息失真的对策
针对以上会计信息失真的几种原因，我们应该从内部、外部两方面加以整治。
（一）从企业外部整治的对策
1、完善会计体系，完善现代企业制度。《企业会计准则》主要是针对国有企业制定的，应该多考虑其他经济组织个体的情况。现代企业制度的基本特征是“产权明晰，权责明确，政企分开，管理科学”。现代企业制度，企业必须要按照社会主义市场经济的要求，构建科学、合理的企业组织领导制度，按照决策机构、执行机构和监督机构相互分离、相互制约的原则，设置内部组织机构，形成严格、科学的现代管理制度。通过建立现代企业制度，完善内部监督机制，强化财务约束，从而保证企业经济活动的合法性和真实性，提高会计工作质量，根治会计信息失真的弊端。可喜的是，2006年2月财政部已经发布了比较完善的与国际接轨的38项会计准则与48项审计准则。
2、在大力提高注册会计师的政治素质、业务能力、道德水准的基础上，充分发挥会计师事务所作为中介机构的专业性社会公正和监督作用。
3、建立适合我国经济特点的物价变动会计。在保证传统的会计核算与核算资料基础上，根据我国目前物价变动的特点及其对企业生产经营活动影响的程度，选择一些受价格影响较大的项目，如固定资产及其折旧额、原材料、产成品，依据重要成本理论的方法，进行必要的调整，并把调整的情况在现行会计报表中附加说明，为领导决策服务。
（二）从企业内部整治的对策
1、加强对企业领导的牵制和监督。要明确财政机关领导管理会计工作的地位，及会计监督方面的职责权限。财政部门要定期检查各单位的会计工作，严格审查取证，及时向有关方面通报情况，反馈信息。凡是单位领导人授意、指使、强令会计人员编造、篡改会计数据，弄虚作假，损害社会利益的，必须严肃追究单位领导人的法律责任，并且在经济上实行重罚，使之感到切肤之痛。
2、提高会计人员素质，切实加强和规范会计基础工作。加强会计队伍建设，全面提高会计人员素质，培养诚实、守信的社会道德氛围。会计人员的业务素质和职业道德水平的高低，直接影响会计信息的质量。应将公众利益或社会责任作为职业道德规范中的最高原则。这意味着公众利益第一或社会责任优先，是CPA在执业中处理各当事人利益冲突时所遵循的原则，并以此作为会计信息是否失真的评判标准。唯有如此，CPA才能取信于民，在社会上树立起尊严而神圣的形象。提高会计人员专业知识水平和技术，使其知识不断更新提高，能够适应社会发展要求。
由上述分析可得出结论，在社会主义市场经济条件下，会计信息不仅要满足本企业内部经营管理的需要，还要满足外部各方面了解本企业财务状况宏观管理需要。切实解决会计信息失真问题，不仅是个经济问题，也是一个重要的政治问题，是一项事关国民经济能否健康发展，社会能否稳定的重大问题。因此，各级领导和广大财务工作者必须予以高度重视，认真分析会计信息失真的原因和危害，采取相应的整治措施，使之更好地为改革开放和社会主义现代化建设事业服务。在经济体制转轨时期，企业要想闯出自己的路子，就必须注重会计信息质量，想方设法提高会计信息的真实性。只有这样，才能将会计信息正确运用于企业的决策过程，使企业在市场竞争的激流中立于不败之地。如果我们社会各界人员都来重视会计失真这一事实，并采取相应的措施进行整治，会计信息质量一定可以得到提高。■ |
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