| 联系我们 |
 |
合作经济与科技杂志社
地址：石家庄市建设南大街21号
邮编：050011
电话：0311-86049879 |
|
|
| 经济/产业 |
自内部控制产生以来，在经历了由简单到复杂、由不完整到完整这样一个成长过程之后，内部控制无论是在内容上还是在形式上都得到了极大的拓展，并在实务中得到了广泛应用。目前，内部控制已成为衡量现代企业管理的重要标志。大量的企业管理实践已得出精辟的结论：得控则强、失控则弱、无控则乱。换言之，要想完善公司的治理结构，要想推动公司的长足发展，要想保护投资者的合法权益和资本市场的有效运行，内部控制的加强势在必行。
一、内部控制的内涵剖析
内部控制一词最早出现于1936年美国会计师协会发布的《注册会计师对财务报告的审查》文告中，并将内部控制定义为保护现金与其他资产，检查账簿事务的准确性，而在公司内部采取的手段与方法。但随着内部控制理论与实务的不断发展，内部控制的内涵与外延均发生了较大的变化。目前，最具权威性的定义应属美国的COSO在其《内部控制——整体框架》中的界定，即内部控制是受企业董事会、管理当局和其他员工的影响，旨在取得经营效率与效果，财务报告的可行性，遵循适当的法规等目标而提供合理保证的一个过程。
二、我国现代企业内部控制的局限性分析
1、内部控制的理念落后，意识淡薄。我国的内部控制起步较晚，自产生伊始至今仅十几年的时间。尽管在内部控制成长过程中，我国的学术界乃至企业界对其进行了积极的探索与研究，但同发达国家相比仍存在很大的差距。更为重要的是，许多人对内部控制的认识上仍存在许多偏差，对内部控制的真正内涵的理解还不够准确。如，有些人把内部控制视为内部监督，认为内部控制就是一堆堆的手册、文件、制度规定；有些人把内部成本控制、内部资产安全控制等视为内部控制；还有许多人甚至对内部控制的认识还停留在感性阶段。这些都会直接或间接地造成国有资产的大规模流失。
2、缺乏完整、有效的内部控制制度体系。我国的内部控制制度尚处于探索阶段，其完整性、合理性与有效性都有待于改善、提高。从目前来看，我国尚未正式提出权威性很高的内部控制标准体系。在现行的规范制度中，只有审计准则第九号《企业内部控制与审计风险》和新修订的《会计法》正式提出了一些内部控制要求。而《内部会计控制基本规范》只是征求意见稿，而且内容多是原则性的，相当于财务会计概念框架的层次。正是由于缺少这样一个完整、有效的制度体系，才导致内部控制的发展受到极大的局限。
3、内部控制制度的实施不规范。内部控制制度是企业实行内部控制的核心与灵魂，犹如人体的躯干，而内部控制的实施则犹如人体的四肢。只有制度而没有与之相配套的实施，则再完善的制度也只能是“一纸空文”。因此，在这里，我们同样强调制度实施的重要性。而从我国目前状况来看，不少企业内部控制制度形同虚设，舞弊行为时有发生，对内部控制的监督与管理基本流于形式，这些都极大地影响了内部控制制度有效性的发挥。
4、法人治理结构不规范。我国正处于由传统的计划经济向市场经济的过渡阶段，因此许多管理者的管理思想与经营方式仍停留在行政领导的角色上，没有从根本上转变经营观念。尽管许多企业也建立了法人治理结构，但实践中，董事会的监控作用严重弱化；尤其严重的是，许多公司内部董事长、总经理由一人担任，使董事会难以发挥监督经理人员的作用。由于相互制衡的法人治理结构无法建立，使得内部控制制度不能有效运行。
5、企业人员素质有待提高。内部控制是由人建立的，同时也要由人来行使，因此内部控制的好坏与人密不可分。即使我们上面所提到的这些方面都达到了完善、成熟的程度，但若行使内部控制职能的人员素质较低，即在职业道德、业务技能、行为方式上都未能达到实施内部控制的基本要求，经常出现对内部控制程序操作的失误、理解的偏差，那么即使再好的内部控制体系也难以充分发挥其应有的作用。
三、优化我国企业内部控制路径选择
1、建立内部控制理念，强化内部控制意识。企业内部控制是现代企业内部管理制度的一个极为重要的组成部分，同时也是企业经营管理的必要手段。只有建立强有力的内部控制制度，实施有效的内部监督体系，才能使企业实现其经营方针与目标，保护各项资产的安全与完整，也能保证业务经营信息和财务会计资料的真实性和完整性。因此，要想完善内部控制，我们必须建立内部控制理念，认识内部控制的重要性，强化内部控制的意识。具体要做到三个“转变”，即转变“控制就是牵制”的认识，确立现代控制理论；转变“控制越紧越好”的认识，防止高度集权、僵化运作、效率低下；转变“放任自流”的认识，防止目标不明、标准不具体、差异责任不清。
2、优化与完善内部控制制度体系。新制度经济学将制度界定为规范和约束个人行为的各种规则。他们认为，人们只要有彼此的交往，就需要对这些交往的行为进行规范和约束，就需要制度。内部控制同样要有完善的内部控制制度做保障。建立一系列内部控制规则，目的就是为了保证生产经营活动有序、高效地运行，保证企业资产的完整与安全，防范各种经营风险，并使企业员工能做到有章可循。内部控制制度体系包括：目标控制、组织控制、业务程序及信息质量控制、资产保护控制等。首先，目标控制是解决内部控制中的方向性问题。只有明确了我们所要进行控制的目标，我们的内部控制工作才能有的放矢。其次，组织控制强调的是在企业内部职权的分配与监督问题。主要应把握好以下几个方面：一是不相容职务要分离，即经营业务的授权者要与执行者分离，执行者与记录者、监督者要分离；二是一项决策作出后，其执行过程也必须由不同部门和不同人员相互监督和制约；三是业务程序与信息质量控制是内部控制中非常重要的一个组成部分。企业应根据现行的会计制度及有关的法规，建立一整套完整的会计科目表、定期盘点制度、对账制度、内部稽核制度、定期会计分析制度等。此外，内部控制要加强对资产的保护控制。包括对流动性最强、控制风险最高的货币资金控制、实物资产的控制、无形资产的控制、债权性资产的控制等。
3、强化内部控制的监督与评审。制度经济学告诉我们，一项制度无论制定的多么完美，但若没有相应的实施机构来对其执行进行监督、检查，这项制度无异于“一纸空文”，其自身应有的作用也不会被发挥出来。因此，强调内部控制的监督与评审是至关重要的。从传统上来说，对内部控制体系的监督一般是依赖于企业内部审计部门，但由于内部审计部门有其独立性较差的先天不足，难以独担此任，应借助外部审计力量来实现。如定期聘请注册会计师对内部控制制度予以评价，因为清册会计师能以第三者的身份，独立、客观、公正地评价，并可结合年终审计对企业内部控制体系进行评审，出具内部控制体系评价评价报告。
4、完善现代法人治理结构，建立现代企业制度。对经营者的控制不但要有以资本市场、产品市场以及法律规章制度为主体的外部控制机制，而且要有以董事会、监事会、审计委员会为主体的内部控制机制。董事会是内部控制的最高层，拥有最高的权力，对公司内部控制的建立、完善和有效运行负责，故可下设内部审计委员会专门负责内控工作，这样能够形成以董事会为中心相互制约、相互联系的严密内控系统，即股东会通过监事会对董事会实行内控，董事会通过内部审计对总经理及其他管理者实行内控。
5、改善人力资源管理机制，提高企业管理者和员工的素质。人是内部控制的主体。只有具备了素质较高的人力资源，才能保证内部控制取得成效。否则，即使拥有最为科学、合理的内部控制制度，也只能成为一纸空文。对人员素质的管理，首先是提高企业高层管理人员的素质。作为高层管理者，应该具备很高的政治素质和业务素质，否则制定科学合理、严谨有序的内控制度就成为一句空话；其次是提高员工的素质。因为员工是内部控制的具体执行者，只有员工的素质提高了，才能使内部控制制度得到更好地贯彻与执行。我们主要应做到以下两点：其一，确立以人为本的管理思想。以人为本的观念反映到企业内部控制中就是以人的发展为出发点来展开企业内部控制活动的各项内容，创造良好的环境氛围激发员工的积极性、主动性和创造性。其二，在企业中大胆引入竞争和激励机制，通过绩效评价体系、连续培训计划以及完善的社会保障体系等科学的人力资源管理手段来吸引人才、发展人才。■ |
|
|
|
