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内部控制制度是人类社会发展到一定阶段的产物。随着社会生产力的不断发展，企业规模的扩大，内部控制在企业管理中越发彰显出其巨大的作用。而在内部控制的发展过程中，内部会计控制又始终占据着内部控制的核心地位，并随着内部控制理论的成熟与进步，在不断地对其自身进行修正与完善。而我国目前经济发展尚处于新旧体制转换的过渡阶段，经济环境复杂，企业运行不够规范，这些都严重影响了我国经济的发展和经济秩序的建立。因此，研究、探讨企业内部会计控制的现状与影响，并及时提出有建设性的完善、治理措施将具有极为重要的意义。
一、企业内部会计控制的内涵剖析
内部会计控制的历史源远流长，我国早在西周时期就已有了内部会计控制的萌芽，西方国家也在古罗马帝国时期就出现了内部会计控制的雏形。随着内部会计控制的发展，人们对其内涵的理解因角度不同，观点各异。通常人们将会计控制作为内部控制的内容与手段，这是由注册会计师为了划分审计风险而提出来的。美国在《审计准则公告第1号》中对会计控制作了明确表述：会计控制包括组织的规划及保护该组织的财产和保证财务记录的可信性有关的程序和记录。我国财政部在2001年6月颁布的《内部会计控制规范－基本规范（试行）》中对内部会计控制进行了定义，即单位为了提高会计信息质量，保护资产的安全、完整，确保有关法律法规和规章制度的贯彻执行等而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序。比较中美对该概念的界定，我们发现差异中存在着共性之处，即都是为了保护资产的安全、完整和会计信息的真实、可靠而制定的各种方法和程序。
二、我国内部会计控制运行中的局限性分析
从目前我国内部会计控制运行效果来看，由于各种内外因素的影响，并不十分理想。具体表现为如下几个方面：
1、内部会计控制理念落后，基础淡薄。在当今市场全球化和竞争日趋激烈的经营环境下，内部会计控制作为一种先进的组织管理制度，已经被许多发达国家及众多经营管理比较出色的企业所重视。而在我国，不少企业管理当局却对会计控制的认识和重视远远滞后于现实的需要。有相当一部分人简单地将会计控制视为内部成本控制、内部资产安全性控制，从而导致企业会计控制残缺不全；有些企业领导者认为会计控制不过是一堆手册、文件而已，遇到具体问题的处理，以强调灵活性为由而不按规定程序办理；更有甚者，一些人根本无视会计法律法规的存在，有章不循，有法不依，使内部会计控制流于形式，失去其应有的刚性与严肃性。
2、缺乏系统、完整、有效的内部会计控制制度体系。目前，我国虽然建立了内部会计控制，但尚处于探索阶段，其系统性、完整性与有效性都有待于改善、提高。具体表现为：（1）内部会计控制系统组织不健全，把执行业务规章制度完全等同于加强了内部会计控制系统；（2）偏重事后控制而忽略了事前预防控制，没有建立自我约束机制。通常是违规违纪行为发生后才设法堵塞或惩处，导致内部会计控制成本较高，收效甚微；（3）会计控制的职责划分不明确，或是缺乏赏罚分明的奖惩制度，导致问题出现后不能及时准确地追究责任以进行有效处理，从而影响会计控制的执行效果；（4）对外部环境和经济业务的变化缺乏预见性和应变能力。我国经济的迅猛发展，使得一些新的经济行为、经济业务、市场工具不断涌现，这样就为企业内部会计控制提出更高的要求。
3、内部会计控制制度的监督审查不力。内部会计控制制度是企业实行内部会计控制的核心与灵魂，而内部会计控制的监督与审查则犹如左膀右臂。只有制度而没有与之相配套的监督、检查措施，则再完善的制度也只能是“一纸空文”。因此在这里，我们同样强调制度实行的重要性。而从我国目前来看，不少企业内部会计控制系统的执行、检查流于形式，稽核的范围有限，以偏概全、以点带面，缺乏完整性和全面性；执行的好坏也缺乏一个奖罚有度的奖惩制度；更为重要的是缺乏相应的检查、考核内部会计控制系统实施情况的得力机构，从而削弱了员工执行内部会计控制的自觉性和警觉性。这些都极大地影响了内部会计控制制度有效性的发挥。
4、企业人员素质有待提高。内部会计控制是由人建立的，同时也要由人来行使，因此内部控制的好坏与人密不可分。即使我们上面所提到的这些方面都达到了完善、成熟的程度，但若行使内部会计控制职能的人员素质较低，即在职业道德、业务技能、行为方式上都未能达到实施内部会计控制的基本要求，经常出现对内部会计控制程序操作的失误、理解的偏差，那么即使再好的内部控制体系也难以充分发挥其应有的作用。
三、优化我国企业内部会计控制的路径选择
1、营造良好的内部会计控制环境。首先，优化经济环境。要按市场经济的一般规律来建设我国的社会主义市场经济。将市场作为各经济要素相互作用的唯一场所，保证市场交易和竞争的公平、公正、公开，而政府主要以法律手段对企业进行间接管理和调控。其次，优化法律环境。健全与完善以《会计法》为中心的会计法规体系，并要促进《会计法》与相关法律的衔接。再次，优化企业制度环境。一方面要完善公司内部治理结构；另一方面要建立健全公司内部组织结构。最后，优化会计职业道德环境。树立会计职业道德意识，就是要培养会计职业界的独立、客观、公正的精神境界，要培养会计人员爱岗敬业、遵纪守法、客观公正、实事求是的精神。
2、建立健全内部会计控制体系。现代企业应结合自身情况，建立、健全内部会计控制体系。首先，按照不相容职务相分离的原则，企业应科学划分内部各部门的职责权限，形成相互制衡机制。明确各职能部门授权批准范围、权限、程序、责任等，保证企业权责分明、管理科学；其次，要强化企业内部会计控制的风险评估。每个企业所面临的风险都是与其特定的存在环境相联系的。如果没有根据实际情况，同时从企业整体与个别作业层次全面有效地甄别和评估所面临的内部和外部风险，相应的控制机制可能会因脱离实际而难以实施。因此，我们要培养风险意识，增强风险识别能力，并要建立风险监测体系；再次，要健全内部会计控制的自我评价机制。内部会计控制的自我评价，是内部会计控制持续改进过程中的一个重要信息反馈渠道。对内部会计控制适当性与有效性的评价，将有助于内部会计控制系统不断得到改进与完善。目前，内部会计自我评价方法一般采用“控制自我评估”系统，即每个企业不定期或定期地对自己的内部会计控制系统进行评估，评估内部会计控制的适当性及其实施的有效性，以期更好地实现内部会计控制的目标。
3、加强预算监控与内部审计监控。监控是指企业自身对内部控制的设置和执行情况经常性地进行评估和检查的活动。有力的监控活动是内部会计控制制度得以有效实施的保证。第一，我们要充分、有效地发挥预算监控功能。我们可以从以下几个方面着手去做：（1）建立预算分析岗位责任制，将预算分析制度化、规范化和表格化；（2）建立关键业务考核体系；（3）提高员工预算控制意识；（4）借助信息化手段，提高预算控制的效率。第二，我们要强化企业内部审计监控。一方面要提高内部审计机构的地位，将内部审计划归董事会直接领导；另一方面要提高内部审计人员的素质，聘请具有专业胜任能力的人从事审计工作，并且对内部审计发现的问题要及时予以纠正和改进。
4、改善人力资源管理机制，提高企业管理者和会计人员素质。人是内部会计控制的主体。只有具备了素质较高的人力资源，才能保证内部会计控制取得成效。否则，即使拥有最为科学、合理的内部会计控制制度，也只能成为“一纸空文”。对人员素质的管理，首先，是提高企业高层的管理人员的素质。作为高层管理者，应该具备很高的政治素质和业务素质，否则制定科学合理、严谨有序的内控会计制度就成为一句空话。其次，是提高会计人员的素质。因为会计人员是内部控制的具体执行者，只有会计人员的素质提高了，才能使内部会计控制制度得到更好的贯彻与执行。我们主要应做到以下两点：一是确立以人为本的管理思想。以人为本的观念反映到企业内部会计控制中，就是以人的发展为出发点来展开企业内部会计控制活动的各项内容，创造良好的环境氛围激发员工的积极性、主动性和创造性；二是在企业中大胆引入竞争和激励机制，通过绩效评价体系、连续培训计划以及完善的社会保障体系等科学的人力资源管理手段来吸引人才、发展人才。■ |
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