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企业内部审计作为一种自律机制，是现代企业制度中的一项重要内容。内部审计是防范企业经营风险和财务风险的预警器，是加强企业管理、提高经济效益的助推器。当前，我国企业内部审计发展势头良好，但同国际水平相比尚有相当大的差距。虽然我国企业内部审计起步较晚，但同时也意味着我国企业内部审计制度发展潜力巨大。这一潜力的充分发挥有待于我国企业内部审计制度的逐步完善。
一、当前制约内部审计发展的主要因素
（一）内部审计的模糊定位制约了其职能的发挥。由于政府审计对内部审计发展的强力推动，使得内部审计的地位界定有所模糊。长久以来，内部审计基本上都处于重监督、轻服务的状态，在审计监督中不遗余力，但在提建议、措施过程中显得缺少谋略，在审计报告中虽也揭露一些问题，但解决办法少，失去了审计监督的实际意义。在我国，对于内部审计人员的职能定位一直是监督与服务并举。内部审计既要监督企业管理当局的行为，又要为其服务，这本身就将内审人员置于两难境地。这种身份上的矛盾使内审人员进退两难。领导不够重视，缺乏对内部审计的认识，不少企业领导设置内部审计机构是为了应付上级检查及企业本身升级的需要。有的只是将其视为一个单纯的财务监督部门，或令其从属于某个职能部门（如财务部、企管办等），使得内部审计人员很难独立开展各项审计工作，获得符合实际的第一手资料，进而形成切实有效的审计建议。一些企业领导认为内部审计建议提高与企业经济效益关系不大，这都挫伤了内审人员的积极性。
（二）当前内部审计的方法、内容及范围制约了审计效率的提高。我国加入WTO后，经济环境要求内部审计要为企业的管理层在改进企业发展战略等重大问题上发挥作用，内部审计领域必须由过去的财务审计逐步扩展到绩效审计和审计咨询。目前，内部审计工作大部分仍是采取以手工操作为主的会计账本、表册、凭证详查法，很少深入到经济活动的前沿了解、咨询、调查，结果是难以从生产、经营的深层次上发现问题。在审计手段上，仍是传统的算盘、计算器，计算机的应用乃至网络化步子缓慢。审计内容单一，重防弊、轻效益。当前，内部审计工作重点仍未从查错纠弊的圈子里跳出来，对开展效益审计，促进企业的经济发展仍未有足够的认识和有力措施。
（三）重审计业务、轻指导的观念制约着内审作用的发挥。目前，内审机构的工作多集中在审计业务方面，而对于国家审计机关依法履行的指导、监督职责却缺乏正确认识和必要的了解。由于对内部审计监督缺乏系统、科学、全面的认识，加之相关法律法规不够完善，进而造成国家审计机关对内审机构指导、监督职权不到位，主管部门、行业内部机构同单位、企事业单位内审机构和人员联系渠道不畅，最终给审计工作造成不良后果，影响了自我约束机制的健康发展。
（四）内部审计的法律、法规不健全。我国关于内部审计方面的法律法规严重不足，《审计法》中虽有有关内部审计方面的内容，但也只是几句话一带而过，这是远远不够的。目前，我国内审职业法规也只有审计署发布的《关于内部审计工作的规定》和《审计机关指导监督内部审计业务的规定》，没有可操作的、科学的职业规范标准及职业道德规范。内审人员在工作时无章可依，专业水平难以提高。
二、解决企业内部审计弊病的建议
针对我国企业内部审计的弊病，以及我国和国际之间的差距，笔者认为，应当坚持科学发展观，做到“四个到位”：
（一）深刻理解科学发展观的内涵，做到认识到位。发展观是关于发展的本质、规律、动力、目的等问题总的看法和根本观点。有什么样的发展观，就会有什么样的发展道路、发展模式和发展战略。科学发展是强调以人为本，全面、协调、可持续的发展观。科学的发展观对于我们至关重要，只有树立科学的发展观，才能使发展的内涵更加清晰、发展的途径更加明确、发展的眼光更加深远。
“以人为本”是科学发展观的本质和核心。在审计工作中贯彻科学发展观，要求我们必须把维护人民群众的根本利益作为审计工作的根本出发点和最终目标；把推动审计事业发展的着力点牢固放在依靠审计干部队伍素质的提高上。“全面、协调、可持续发展”是科学发展观的要义。在审计工作中贯彻科学发展观，要求我们必须坚持统筹兼顾，在促进经济社会全面、协调、可持续发展的同时，实现审计工作自身的全面、协调、可持续发展。审计中要关注宏观调控措施的落实情况，关注涉及群众切身利益的问题，关注财政资金的使用效益，促进改革和经济健康发展，促进建设和谐社会。要把围绕中心、服务大局的指导思想切实贯彻到全体审计人员当中去。不要仅仅埋头于具体项目，要关心宏观经济形势，熟悉宏观政策措施，善于从宏观的角度去研究分析问题，努力提高审计成果的层次和水平。
贯彻科学发展观，从审计主体方面讲，则要不断提高审计干部的综合素质，着力培养复合型审计人才。要从建立学习型组织入手，不断提升审计干部的理论水平、政策水平和实际工作能力，不断优化审计队伍的知识结构和人才结构，不断培育审计专家群体，逐步造就一支专家型、实干型、奉献型、政治素质高、业务能力强的审计队伍。另外，还应从关心解决审计干部工作、学习、生活中的实际问题入手，最大限度地调动好、发挥好、爱护好广大审计干部的工作积极性。
（二）坚持“全面审计、突出重点”，做到工作到位。实践证明，“全面审计、突出重点”是审计工作行之有效的重要指导方针。全面审计要求审计部门必须按照《审计法》的规定，对法定事项全面履行审计监督职责，在审计领域上不留死角。突出重点则要求审计部门在审计资源配置上力求科学、讲求效率。贯彻这一方针，关键是要从围绕中心，服务大局出发，选准重点、抓住重点，只有这样，才能事半功倍。突出重点包括两个层面的含义：一个层面是在审计计划安排上，要善于从中心和大局出发，突出对重点领域、重点部门、重点资金的审计，突出对社会关注的热点问题的审计；另一个层面是在对每个项目实施审计时，要把突出重点贯彻到审计实施的全过程当中去。在审计目标的把握、审计计划的确定、审计方案的编制以及审计实施、审计处理、审计披露、审计整改等各个环节，都要坚持在把握全局的基础上突出重点，抓住关键。
中央经济会议提出，认真解决“三农问题”，积极扩大再就业，努力完善社会保障体系，逐步理顺分配关系，加快社会事业发展，是维护群众利益、促进社会公平、构建社会主义和谐社会的重要任务。当前，审计工作应按照国家宏观调控和构建和谐社会的要求，将对政府部门预算执行以及“三农”、就业与再就业、环境保护、社会保障、土地征用、房屋拆迁、重大投融资项目、国企改革、领导干部经济责任等作为审计监督的重点。通过审计监督，保证中央各项宏观调控措施和亲民政策的实施，严肃查处各种侵害群众合法权益的行为，提出完善相关政策措施的建议。
（三）坚持“严谨细致、夯实基础”，做到质量到位。贯彻落实科学发展观，最终体现在高质量的审计结果上。审计结果关系到对审计事项的评价、处理和有关人员的责任追究。审计的职业特点决定审计工作必须严谨细致、提高质量。
当前，审计工作面临前所未有的机遇，同时也面临前所未有的挑战。一方面在加强党的执政能力建设、建设法治政府的新形势下，审计工作被赋予更加重大的责任；另一方面审计工作取得的成效和影响越来越大，社会各界对审计的期望值也随之大增，无形中对审计工作质量提出了更高的要求。特别是随着审计结果公告制度的逐步实行，审计工作将面临更多的困难和阻力。如何才能履行好审计监督的神圣职责，关键是提高依法审计能力。一方面必须坚持以法律为准绳，以事实为根据，准确判断是非，这是依法治国、依法行政的必然要求。当前财经领域违法违规问题还相当突出，必须强化依法审计意识，严肃揭露和查处各类违法违规行为，维护正常的经济秩序。只有敢于坚持原则，敢于维护法律尊严，敢于如实揭露和处理各种违法违规问题，才能有效履行法律赋予的审计监督职责；另一方面审计行为本身也要依法进行规范。要严格遵守法律法规的约束，规范审计程序，在法律规定的职责范围内活动，客观公正、实事求是地处理问题。社会经济现象是复杂的，对于审计工作中发现的重要问题，客观分析其产生的根源，从特定历史条件出发，准确判定其性质和危害，恰当地作出处理。
提高审计质量必须大力推广和采用先进的审计方法和手段。生产工具是生产力发展的标志，采用先进的审计方法和技术手段是提高审计工作质量和水平的必由之路。内控制度测评、统计抽样、风险分析、审计风险评估等审计技术方法代表了现代审计的发展方向，可以有效地帮助审计人员更好地从总体上把握审计对象，准确地抓住重点，提高审计工作的质量和效率。要以信息化手段为依托，在具备条件的审计基础上积极推广这些先进技术，加大计算机技术在审计工作中的应用，配合审计项目质量控制办法的实施，加大现场审计实施系统的推广力度。
（四）坚持“公正公平、审计透明”，做到结果到位。依法审计要求增强审计工作的透明度。实行审计结果公告制度在我国审计发展史上具有划时代的意义。审计结果公告是国际上的通行做法，我国审计法也有相应的规定。多年来，伴随着政府工作透明度的加强，各级审计机关在审计结果公布方面积极探索，力度不断加大。实践证明，实行审计结果公告制度，是坚持依法治国、依法行政，增强政府工作公开、公平、公正的必然要求；是推进审计事业发展，加快审计工作现代化进程，与国际惯例接轨的实际需要；是充分发挥审计监督职能作用，把审计监督与群众监督、舆论监督结合起来，促进审计中发现问题的纠正和整改的重要手段。做好这项工作，对于推进国家的民主法制建设、促进审计工作发展、提高审计监督效果，具有十分重要的意义。审计公告制度是一把“双刃剑”，它对审计工作质量提出了挑战。它要求审计公告中披露的事实必须百分之百地准确，审计定性处理必须客观公正，审计之后的整改必须得到公众的认可。总之，审计质量应该是百分之百的，没有任何疏漏和不当的。
审计结果到位的标志是审计查处的错弊得到了纠正，审计建议得到了落实。温家宝多次强调，审计的目的在于整改。审计工作落实科学发展观，集中体现在审计结果的充分利用。为使审计成果能够转化为现实的生产力，审计部门应在自身加强督察力度的同时，加强与人大、政府及有关部门的沟通和合作，逐步探索出一套行之有效的工作机制，从而使审计在推进依法治国、依法行政、加强宏观调控、保证经济社会全面协调可持续发展等方面发挥最大的作用。
（作者单位：新乡市市政工程处）
参考文献：
[1]刘桂莲.试谈企业内部审计工作的现状与对策[J].山西科技，2006(01).
[2]吕军书.浅谈国家审计在构建和谐社会中的作用[J].市场论坛，2006（04）.
[3]杨文缨.企业内部审计存在的问题与对策[J].福建轻纺，2006(01). |
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