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提要 会计监督是会计的基本职能之一。本文探讨企业内部会计监督、国家监督、社会监督实施过程中存在的缺陷和不足，同时给出相应建议，以利于企业会计监督建设。
关键词：会计监督；企业内部监督；国家监督；社会监督
中图分类号：F23 文献标识码：A
会计监督作为会计的基本职能之一，是企业为获得持续健康的发展而自觉实施的自我监督；也是保证企业会计信息质量，提高经济效益的重要手段。只有完善会计监督，才能发现并纠正错误，防止舞弊行为的发生，保证会计资料的真实和完整。然而，目前企业会计监督在实施过程中依然存在一些不足，一定程度上影响了会计监督的效果。
一、会计监督概述
会计监督就是会计机构和会计人员依据各项财经法规和财务制度，通过记录、计算、分析、检查等方法，对企业生产经营活动的合法性、合理性和有效性进行监督，使之达到既定的目标和要求。会计监督的内容覆盖企业经济活动的整个过程，主要包括：监督流动资金的使用，保证流动资金的完整与合理；监督成本和经营费用，促使其以尽可能少的投入，取得尽可能大的效益；监督收益和利润，促使企业完成和超额完成拟定的利润计划指标；监督企业资金收入和支出，检查企业完成国家预算情况；监督企业遵守财政政策和财经纪律情况，提高企业遵纪守法的自觉性。会计监督根据财经法规和财务制度，来确保企业各项经济活动的合规性、合理性，以及保障会计信息的相关性、可靠性和可比性，以达到提高企业工作效益，包括社会效益和经济效益的最终目的。可以说，会计监督是从事前、事中、事后三个方面对企业的资金运动和经营管理进行全过程、全方位的监督，而这三个方面的监督必须相互协调，形成一套严密的监督体系。
二、会计监督存在的问题
会计监督对于保证会计信息的真实、合法起着重要作用，对于企业发展和社会经济进步也起着不可忽视的作用。然而，目前会计监督并未达到令人十分满意的效果。本文将影响企业会计监督效果的因素归结为三个方面，即企业内部因素、法律因素、社会环境因素。
（一）影响会计监督实施效果的企业内部因素。在企业内部影响会计监督实施效果的因素，主要有以下几个方面：
1、内部控制制度不健全。企业的内部控制制度是否健全、管理体制是否完善决定了一个企业会计监督所存在的企业环境的好坏。目前企业内部控制制度不健全，主要体现在有的企业根本未建立内部控制制度，导致缺乏明确的控制程序和标准；有的企业虽然建立了内部控制制度，但很不健全；有的企业虽然制定了内部控制制度，而且也较为全面，但仅仅停留在纸上而不执行、不落实，未能发挥有效作用来制约企业违法行为的发生。
2、管理当局自律性不高。当前会计监督乏力，其源头并不是会计人员本身，很大程度上与企业管理当局有关。一些企业中的管理者为了追求自身利益最大化，指使、授权会计机构或会计人员做假账，伪造会计凭证，办理违法会计事项，从而使会计工作受企业经营者的意志影响而不能独立行使其监督职能，从而破坏了正常的会计工作。如果企业管理当局能以身作则，遵纪守法，公正廉洁，大公无私，所属的会计部门、会计人员也必定不敢越雷池半步。
3、会计人员综合素质不高。会计机构和会计人员是企业内部会计监督的主体，会计人员的综合素质，特别是业务素质和职业道德观念的高低在很大程度上决定了内部会计监督质量的好坏。一般来说，企业虚假的会计信息多数是出自会计之手，因此会计人员的综合素质包括职业道德观念的高低在会计监督中起着至关重要的作用。《会计法》已经作了明确规定，会计人员必须取得会计从业资格证书，这对提高会计人员业务素质和职业道德观念无疑具有巨大的促进作用。但由于主客观原因，目前仍然有企业的会计人员没有取得会计从业资格证书也上岗执业，这样的会计人员的监督意识不强，很难起到应有的监督作用。同时，随着会计队伍的不断壮大，会计人员的知识结构、学历结构和业务水平还不能完全跟上经济发展的要求，其监督意识不强，法制观念淡薄，缺乏职业风险意识也使会计监督达不到应有的效果。
4、内部审计作用未能有效发挥。内部审计对于企业会计工作起着监督检查的作用。有效地发挥内部审计的作用将会促进企业会计监督工作的正常进行。内部审计作用未能有效发挥主要表现为一些企业领导对内部审计重视不够，或存在观念上的错误，导致内部审计工作难做；企业内部审计机构普遍人员缺乏，甚至有些企业不设立内部审计机构或实际与财务部门重合；一些企业虽然设置了内部审计机构，配备了人员，但因内部审计制度不健全，业务不规范，人员素质低，其作用未能有效发挥，内部审计部门形同虚设。
（二）影响会计监督实施效果的法律法规因素。关于会计监督的法律法规不完善以及在执法过程中不能严格按照相关法律法规执行也会影响会计监督的实施效果。
1、会计监督的法律约束机制不全。随着社会主义市场经济的发展，市场经济的许多矛盾和问题也逐渐显现，这些问题有待于理论和法律给予解释和规范。然而，现行会计立法状况并不理想，会计相关法律法规的补充规定往往还以各种文件形式出现，显得尤为零散，缺乏系统归类，不便于会计机构及其从业人员及时掌握，也不利于公众对会计信息的共享和会计信息系统的建立。目前，我国会计监督有关法律约束机制依然不健全，使得会计人员不能有效地行使其监督职能，导致企业会计监督不力。新《会计法》虽已颁布，但是相关配套的法律法规却没有出台。而有的企业在新的财务制度运行之后，仍用传统的做法来看待新制度，没有按新制度的要求建立健全企业内部管理制度，使得出现“新制度、老观念、老办法”，会计管理混乱。另外，在会计监督过程中有些概念模糊，比如说会计监督、审计监督概念模糊，执法机构职责权限有待明确等，这些都将影响会计监督的效果。因此，随着我国经济多元化的发展，如果有针对性的会计制度和法律法规还不健全，就难以适应复杂多样的经济活动，将影响会计监督的有效实施。
2、会计监督的执法力度不够。会计法律法规执行不力是造成当前会计监督弱化的外部原因之一。由于会计法制的不健全使得法律法规的严肃性和权威性得不到尊重，在实践中内部会计监督难以实施。近年来，一些单位管理者为了局部和个人利益通常指使会计机构、会计人员采取违纪违法手段做假账、伪造会计凭证、办理违法会计事项、虚增或调减利润、粉饰财务报表，提供种种虚假的会计信息。同时，一些执法机构也从地方保护主义等狭隘的局部利益出发，以各种理由和借口，对一些企业的违法犯罪行为从轻发落，甚至不予处理。助长了社会上不正之风的发展势头，严重影响了会计监督的有效性。此外，虽然《会计法》对违反会计法律制度规定应承担的法律责任作了非常具体的规定，但在实际操作过程中法律的执行力度不够。很普遍的情况是即使查出违规的会计行为，也不会严格按照法律规定执行。如《会计法》第四十三条规定伪造、变造会计凭证、会计账簿，编制虚假财务会计报告，构成犯罪的，依法追究刑事责任。但在现实生活中，会计人员的从业行为不仅没有受到严格的监管，而且即使出了问题，往往也是以行政处罚代替司法追究，以经济处罚代替法律责任，甚至对责任人的处罚“点到为止”，从而丧失了法律、法规的严肃性。
（三）影响会计监督实施效果的社会环境因素。在社会大环境中，会计监督不仅受到企业内部因素和相关法律法规因素的影响，更受着整个社会环境的影响。
1、注册会计师监督作用未得到有效发挥。新《会计法》构建了单位内部监督、国家监督及社会监督三位一体的会计监督模式。当前，不仅国家监督、单位内部监督下降，而且社会监督不力。根据国际惯例，管理企业的财务活动要交给社会监督，即交给那些具有“经济警察”作用的注册会计师进行监督。但当前我国的会计师事务所由于体制原因、执业标准、人员素质、执业环境等问题，使社会监督作用无法正常发挥。
2、社会环境的影响。会计监督作为经济监督体系中的一个子系统，必然受到整个系统的制约，而作为一项涉及到经济领域方方面面、综合性很大的会计管理工作，又岂能违反社会上的一些“潜规则”。事实上，在这样的大环境中，除了会计监督乏力以外，其他领域的监督，也都存在不同程度弱化和乏力的问题，这将给会计行业带来严重影响。
三、完善会计监督的对策
为解决上述在企业会计监督实施过程中所出现的若干问题，以下分别从三个方面给出相应的解决措施：
（一）加强企业内部会计监督建设，改善会计监督的企业内部环境。完善企业内部会计监督，首先就是要改善会计监督的企业内部环境，其主要内容有以下几个方面：
1、加强企业内部控制。加强企业内部会计监督实质上就是建立完善的内部控制制度。企业内部控制制度的建设和完善，是推动建立现代企业制度，完善公司各负其责、协调运转、有效制衡的治理结构和提高单位经营管理水平的重要举措。同时，企业内部环境的优劣对于会计监督职能作用的发挥有着十分重要的影响，强化企业内部控制能够为会计监督创造良好的内部环境。建立系统有效的内部控制制度，可以从以下三个方面进行。第一，建立现代企业制度，形成“产权清晰，代理关系明确”的公司治理结构。充分发挥股东大会、董事会、监事会对经营者的监督机制，企业的所有权在股东和董事会，经营权在总经理，总经理受股东的监督。第二，完善单位内部会计制约机制。各单位应制定完善的会计监督实施细则和各项内部会计控制制度，出台失控、失察责任追究制度和违规处罚制度，使会计行为有据可依，会计监督有章可循，并造成一种执行制度的氛围，把监督工作落到实处。第三，实行网络化管理，加强会计监督。网络化管理在规范会计行为，发挥会计监督职能方面大有可为。
2、加强管理人员在企业监督中的责任。明确单位负责人的会计责任主体地位，是保证会计监督的关键。加强单位负责人在会计监督中的责任，单位负责人应重视财务人员的素质和任命的控制，企业应制定适合自身业务特点和管理要求的内部会计控制制度和操作规定，并组织实施。制定会计人员的行为准则，规范其行为，调动会计人员工作积极性与执法的自觉性，这样可以有效地制止单位负责人对会计核算的干预，以保证会计工作的正常进行。作为单位负责人，应对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责，应当保证会计机构、会计人员依法履行职责，不得授意、指使、强令会计机构、会计人员违法办理会计事项，为会计工作者明确行使会计监督职能提供保障。同时，为了适应现代企业管理制度的要求，单位负责人作为会计责任主体，还必须懂管理、懂业务、懂财务、懂会计，熟悉有关经济法规，对自己负责、对单位负责、对法律负责。
3、提高会计人员综合素质。加强对会计人员的监督管理，提高会计队伍的整体素质，是强化会计监督的根本要求。首先，要有较强的法制观念，履行会计人员的职责。第二，要具备良好的会计职业道德，要有较高的业务素质和较强的综合能力，主动地学习新的知识和技能，提高业务操作能力，能够认真执行职业的谨慎性和规范性，提高会计人员整体素质，保证会计信息质量的真实性、全面性，使得会计监督能够有效地得到执行。
4、加强内部审计。完善企业内部会计监督，需要建立健全企业内部审计监督机制。要不断加强内部审计的作用，提高内部审计的地位，对于内部审计部门的设置应高于其他职能部门，同时要把内部审计部门的主要职能从查错防弊转到对公司的管理做出分析和提出建议上来。与此同时，需要加强财务部门的内部会计监督。财务部门在企业内部会计监督过程中，通过会计管理、财务管理，以及财务人员自身的素质等各方面发挥重要作用。在财务管理方面要注重实施全过程控制。推行全面预算管理，加强事前控制。实施对资金运动过程的监控，加强事中控制。财务部门可内设专门机构检查企业内部会计控制的执行情况，进行事后控制监督。综上所述，从事前、事中、事后全面进行内部审计监督将有利于企业内部会计监督的有效实施，促进企业经营活动有序进行，保证企业健康发展。
（二）加强法律体系建设，改善会计监督的法制环境。健全的法律法规是会计监督有效实施的重要保障，也是我国会计体系逐渐完善过程中有法可依的基础。因此，必须进一步对其充实、完善，为企业会计监督职能作用的发挥提供保障。我国已颁布实施了新《会计法》及新会计法的实施细则，建立和完善了统一的会计制度，满足企业多元化的需要，加大法律法规的处罚、赔偿和执行力度，强化相关配套法律及相关法规的实施，加快会计法律体系的建设步伐，使会计监督真正做到有法可依。新会计准则的实施能从源头上防止会计监督弱化，维护市场经济秩序，但也应该注意到，新会计准则的可操作性还要通过进一步的细化规定来加强。同时，相关的配套法律法规体系也应该建立和完善。
1、完善立法。随着我国会计法的颁布和修订，以规范会计工作秩序为主要内容的会计法规体系正在建立，对于加强会计管理、维护经济秩序发挥了重要作用。首先，根据《会计法》有关规定，结合会计工作实际情况，研究制定与《会计法》相配套的法规、制度或实施办法，以保证《会计法》各项规定的贯彻落实；其次，促进《会计法》与相关法律的衔接。修订后的《会计法》设定的法律责任主要有行政责任和刑事责任，具体操作应与相关法律紧密衔接。
2、加大执法力度。目前，需要着重解决以下几个问题：一是各级领导干部要增强法律意识和法制观念，自觉带头严格执法、依法办事，纠正和杜绝行政执法中的随意性。二是要理顺行政执法体系，规范行政执法行为。尽量建立公开、统一的行政执法程序，规范行政决定、行政处罚、行政执法等行为。三是要坚持行政执法的严肃性，提高行政执法的质量。实施行政执法的行为主体必须合法，行政执法行为的内容必须合法。
（三）加强注册会计师监督体系建设，改善会计监督的社会环境。首先，应全面推行注册会计师审计制度，注重培养注册会计师队伍，加强注册会计师队伍自身建设。充分发挥注册会计师社会监督的作用，作好会计监督工作。其次，创造一个良好的社会环境，使企业的会计监督在一个健康有序的社会环境中进行。
1、完善注册会计师监督体系。注册会计师制度从企业外部为企业内部的会计监督提供了另一个独立而客观的监督体系，从而促进了企业会计监督的有效实施。政府以法律形式规定上市公司对外提供的财务报告必须经注册会计师审计，其目的是保护投资者利益，维护市场经济秩序。注册会计师在审计工作中应保持独立，按照独立审计准则的规定开展审计工作，出具审计报告。为确保审计质量，《会计法》规定委托方必须向“受托的注册会计师事务所如实提供会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料及有关情况”。注册会计师监督体制正常发挥作用将为企业会计监督的有效进行提供有力保障。
2、改善会计监督的社会环境。创造一个良好的社会环境，有利于充分发挥会计监督体系的作用。大气候决定小气候，为了促进企业会计监督工作的有效进行，需要推动整个社会风气向好的方向发展。因此，各行各业都得从自己做起，会计作为经济活动的重要管理者，也必须以大无畏的精神和坚忍不拔的毅力与各种不正之风，特别是会计人员弄虚作假的作风进行顽强的斗争。与此同时，还需要建立现代企业制度，优化企业制度环境；建立现代企业制度，健全法人治理结构，为会计监督的有效实施提供制度保证。
（作者单位：东北财经大学研究生院） |
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