| 联系我们 |
 |
合作经济与科技杂志社
地址：石家庄市建设南大街21号
邮编：050011
电话：0311-86049879 |
|
|
| 经济/产业 |
提要 在我国，由于理论界和实务界对企业年金的性质、企业年金计划的实施形式、企业年金会计基本理论等认识缺乏统一性，存在问题较多，对我国企业年金会计实务带来一定困惑，同时也为我国企业年金发展对策提供了一个较大的研究空间。
关键词：企业年金；年金制度；养老保险
中图分类号：F27 文献标识码：A
企业年金，也叫职业年金、企业补充养老保险、私人养老计划，是指在政府强制实施的基本养老保险制度之外，企业在国家政策的指导下，根据自身的经济实力和经济状况而建立的旨在为本企业职工提供一定程度退休收入保障的制度。我国早在1991年颁布的《国务院关于企业职工养老保险制度改革的决定》中就提出：国家提倡、鼓励企业实行补充养老保险，进而建立多层次的养老保险体系。但经过10多年的时间我们发现，我国企业年金的发展见效甚微，截止2005年底，全国参加企业年金的从业人员仅为560万人，参保人数还不到城镇职工总数的5%，与同样实行非强制企业年金计划的美国55%的覆盖率和英国50%～60%的覆盖率相比，存在较为明显的差距。企业年金发展滞后的现实，已经阻碍了我国养老保险制度改革的顺利进行和多层次养老保险体系的建立。为此，探究加快我国企业年金发展的具体对策就具有重要的理论和现实意义。
一、当前我国企业年金制度存在的问题
（一）会计处理方面存在的问题。首先，对企业年金性质的认识与会计处理不一致。当前企业年金已经被认为是职工工作期间为企业服务所获取的劳动报酬的一部分。但许多企业在企业年金的会计处理上依然遵循收付实现制，把企业年金视为期间费用计入管理费用等，未能体现出企业年金的特性，不符合会计核算的权责发生制原则和配比性原则。其次，企业年金的会计规范不全面。我国企业年金由企业及其职工缴费，交由受托人选择的专业机构进行投资运营、基金托管、账户管理，实行市场化运营。因此，企业年金的会计核算主体应涉及企业本身和企业年金基金两个部分。但由于当前对作为缴费主体的企业本身缺乏对企业年金基金会计的理论指导，导致企业进行会计处理时往往无章可循。
（二）企业年金计划方面存在的问题。首先，未明确企业年金计划的实施形式。企业年金按给付方式不同，分为规定缴费制计划和规定受益制计划两种。由于这两种形式的企业年金在具体内容和约定条款上不同，在企业年金费用、年金资产与负债的会计处理上也存在差异。其次，企业年金计划在操作上缺乏统一性。企业年金的列支渠道不统一，以及企业年金提取比例不统一，在列支渠道上有从成本费用中列支的，也有在应付福利费中列支的。
（三）结构、规模及运营方面存在的问题。从结构方面看，当前我国企业年金制度存在组织结构不明晰、地区及行业分布严重失衡的问题。首先就组织结构而言，由于尚未构建起企业年金主体间合理的框架体系，当前我国企业年金组织结构模糊。委托人、受托人、托管人、个人账户管理人、投资管理人这五大责任主体责任不明晰、分工不明确，相互制约能力差，导致严重的委托代理问题和高额的资金运行成本。其次就地区及行业分布而言，也存在严重失衡的情况。从地区看，企业年金发展主要集中在经济发达的东南沿海一带，参保企业、参保人数以及基金积累数量都比较大，企业年金发展相对成熟。从行业看，企业年金的发展主要集中在以电力、电信、石化等行业部门为代表的国有大型企业。从规模方面看，当前我国企业年金规模小，覆盖面窄，企业年金的供给与需求均不足。经过多年的发展，虽然我国的企业年金已发展到了近千亿元的规模，但与发达国家相比，这一规模还相当小，而且企业年金普及率只有5%左右。从供求角度看，当前企业年金存在供给与需求均不足的问题。在供给方面，当前企业年金的主要供给者是企业经营者，但在目前社会保险的缴费中，企业经营者的负担已经很大；在需求方面，职工应该是需求的主体，但目前我国退休职工的工资替代率偏高也导致对企业年金的需求不旺。从运营方面看，当前我国企业年金基金投资渠道狭窄，运营状况不佳，增值压力大。由于国内资本市场的不完善，目前我国企业年金的投资渠道被严格限制而无法进入资本市场，我国目前企业年金的投资方向主要是银行存款和国债，投资效率低，难以满足企业年金的增值需求。
（四）宏观环境方面存在的问题
首先，相关支持政策缺失，立法不足。政策方面，到目前为止，我国现行税法中只有关于社会保险的一些税收优惠政策，关于企业年金税收优惠制度的唯一政策依据，只有2000年国务院颁布的《关于完善城镇社会保障体系的试点方案》中关于企业年金缴费可以在其工资总额4％以内作为成本在税前列支的规定，但对基金运营中的税收政策和个人参加企业年金缴费税收的政策则没有具体规定。此外，当前我国在与企业年金相关的具体立法方面还是空白，导致我国目前企业年金的运行机制不规范，企业年金运行无法可依。
其次，目前资本市场现状还无法满足企业年金发展的要求。企业年金从成立到员工退休领取养老金，中间时期很长，风险较大。而我国目前尚缺乏一个完善的、充分竞争的市场，资本市场运行不够规范、不够完善，政府对投资活动的监管存在缺陷，加大了企业年金在市场中运行的风险，这将在很大程度上影响到企业年金的最终价值。而且，投资性金融产品严重不足，无法满足市场的需要，致使企业年金投资收益有限。
以上这些因素，从不同侧面导致企业年金在资本运作中的风险大大增加。那么，如何实现企业年金的保值增值就成为一个十分现实而迫切的问题。
最后，基本养老保险制度改革滞后。在我国，作为养老保险第一支柱的基本养老保险，由于历史的原因，从一开始建立就带有浓厚的计划经济色彩，基本养老保险的平均替代率一度长期维持在80%以上。经过近20年的不断改革和大力推动，尤其是由“现收现付”模式转向“统账结合”模式后的10年以来，虽然取得了一定的成效，但也造成了政府财政养老保障负担过重、养老保险个人账户不实等问题，直接限制了企业年金制度的发展，使得企业年金制度的发展既无必要亦无空间。因此，基本养老保险制度的深入改革及其有效运行是企业年金制度健康发展的必要前提。
二、完善我国企业年金制度相关建议
企业年金尽管是一种企业自主选择行为，但建立企业年金计划却不仅仅是企业的事情。从发达国家的实践来看，政府在企业年金计划中居于不可替代的地位。为了更好地促进我国企业年金的发展，政府也应充分发挥作用，并应侧重在以下三个方面：
（一）国家的作用
1、营造规范的法律法规环境。实行企业年金计划较早的国家，如德国、法国和美国，都制定了比较健全的企业年金方面的法律法规，在规范企业年金制度的运行、确保其健康发展方面发挥了重要作用。我国企业年金制度的建立与发展，同样需要法律法规的支持。因此，应尽快出台适合我国国情的企业年金方面的法律法规。
2、承担消化转制成本的责任，降低企业基本养老保险的缴费负担。目前，在我国养老保险制度由现收现付制向部分积累的统账结合制进行改革的过程中，由于未能找到消化转制成本的有效途径，基本养老保险又保持了较高的替代率水平（约80%），结果导致我国企业基本养老保险缴费负担较重，企业难有余力发展企业年金计划。也就是说，基本养老保险过重的缴费负担是阻碍我国企业年金发展的一个重要原因。鉴于转制成本属于历史遗留问题，政府应对此承担起主要责任，努力寻求消化转制成本的多种有效途径，以减轻企业在基本养老保险方面的缴费负担，从而为企业年金的发展创造更大的空间。
3、提供优惠的税收政策。国外的成功经验表明，税收优惠对促进企业补充养老保险的发展是必不可少的。根据我国的实际情况，税收优惠政策应包括以下两个方面：一是在资金来源上，对企业和雇员用于缴纳企业年金的收入，实行税前列支、计入成本的优惠政策，同时职工个人缴纳的部分应免交个人所得税。虽然，我国在2000年12月下发的《关于完善城镇社会保障体系的试点方案》中，对试点省份实行了“补充养老保险企业缴费在职工工资总额4%以内的部分可以从成本中列支”的这一税收优惠政策，但其优惠力度和实施范围还有待进一步拓展。二是国家应对企业年金所形成基金的投资运营实行优惠政策，对企业年金投资运营的收益免征所得税，以确保基金的保值增值。
（二）企业的作用。企业方面则应充分利用企业年金的政策优惠及其独有的激励功能。
1、利用税收优惠为职工提供更完善的薪酬设计。与其他薪酬方式相比，企业年金具有特殊的优势。例如，与同样数额的奖金相比，由于税收政策的不同，员工通过企业年金所得到的收入将高于奖金。同优先认股权相比，企业年金则不会像股票那样缩水，且由于其独立于公司业务，即使公司破产，员工仍然可以领到养老金，因此其对员工而言是更为稳定可靠的收入。所以，企业可充分利用企业年金为员工设计出更加完善的薪酬方案。
2、利用差别化设计实施有效激励。企业年金在选择和设计上的灵活性使得企业能够对不同服务年限、不同级别、不同岗位、不同贡献的员工提供不同的保障计划。如对于服务年限长的、职位级别高的、岗位技术含量高的、贡献大的员工，可设计更高的保障额度和更全面的保障计划；而服务年限短的、职级低的、岗位技术含量低的、贡献小的员工，其保障额度则较低。企业应充分发挥企业年金的优势，通过恰当设计保险计划形成一种激励氛围，以此调动员工的工作积极性，发挥其最大潜力，为企业的发展多做贡献。
3、利用沉淀福利吸引和留住优秀人才。企业年金以企业自愿参加为基本原则并具有一定的福利性，属于企业的集体行为。因此，与基本养老保险的强制性相比，更能体现企业对员工的重视，可以拉近企业与员工的感情并吸引优秀员工的加入。同时，由于企业可以将企业年金的额度与员工的工作年限挂钩，因而实际上是对员工的忠诚提供了奖励，能够激励员工的长期行为，并且由于企业年金不像工资奖金那样是即期支付的，而是体现为沉淀福利的形式，在一定程度上能起到限制人才流失的作用。因此，有实力的企业应积极发展企业年金，使其成为吸引和留住人才的有效手段。
（作者单位：洛阳理工学院） |
|
|
|
