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提要 超越预算管理作为新的预算管理理念，对于我国的预算管理改革有一定的适用性，充分汲取超越预算管理思想的精华，对于改进我国预算管理中存在的不足有着十分重要的现实意义。
关键词：超越预算；传统预算；预算管理改革
中图分类号：F8 文献标识码：A
面对瞬息万变的市场环境，许多学者认识到传统预算对于企业的不适应性，并针对传统预算管理改革提出了两种不同的途径：改进预算和超越预算。改进预算即在预算管理的原有框架下，对于传统预算中存在的问题进行改进；超越预算则提倡放弃预算这种不增加价值的活动。超越预算的倡导者杰瑞米•霍普和罗宾•弗莱泽，提出了超越预算的实施框架，并在企业中推行获得了很大的成功。通过这些成功的实例我们认识到，超越预算不仅给企业带来了经济效益的增加，从更深层次上还推动了企业管理思想创新以及企业文化的培养。超越预算管理对于我国预算管理改革的启示作用也正在于此。
一、超越预算管理的提出
超越预算最初是由CAM-I的两位欧洲学者杰瑞米•霍普和罗宾•弗莱泽提出的。他们在1997年12月和1998年6月发表于《管理会计》上的两篇文章中提到，阻碍企业在信息时代有效竞争的一个主要障碍就是预算系统，并正式提出了超越预算的说法。
1998年1月，杰瑞米•霍普和罗宾•弗莱泽创立了“超越预算圆桌会议”这一国际研究协会，专门对超越预算理论进行系统的调查研究。BBRT认为，现在的公司应该更具弹性和反应能力，以应对不可预测的变化、高度竞争和日益挑剔的顾客。传统的预算模型做不到这点，BBRT提出一种新的管理模型，它采用自我调节的、基于市场的标杆法并将权力从高层转移给一线人员。BBRT通过对北欧地区的一些完全放弃了预算且做得相当成功的案例研究分析来支持他们的观点和模型。BBRT认为，在高度信息化的社会寻求新的替代预算管理的经营管理机制是必要的，这种新的机制必须以“（1）目标制定；（2）战略；（3）成长与改善；（4）资源管理；（5）调整；（6）成本管理；（7）预测；（8）计量与控制；（9）奖励；（10）责任、权限与委托”这样十个项目为理论基础，同时通过两个阶段加以推进。第一阶段，在预算管理方面，提倡灵活应用建立在业务流程再造基础上的平衡计分卡和价值基础管理，并据此对企业进行业绩评价，消除因传统预算的业绩评价所带来的负面影响。同时，重视对竞争环境和市场需求的快速反应，积极构建以战略成效为导向的经营系统。第二阶段，在组织管理方面，提倡企业组织的彻底分权化，即将权限委托给企业高层的管理人员。
二、超越预算管理思想对传统预算管理的突破
随着社会商业经济环境的不断变化，传统预算管理越来越不适应当前市场环境的需要，传统预算管理在柔性和灵活性的欠缺上尤为凸显。用传统预算进行业绩评价，造成企业评价导向的错误，使得企业管理者只追求短期利益，而放弃了对长期利益的打算，因此传统预算在当下成了极具争议的课题。超越预算从以下几个方面对传统预算进行了改进：（1）目标设定。传统预算管理的目标设定是通过相关部门协商制定的，目标一旦制定，全年都将保持固定不变的预算值，且预算目标以财务目标为主，忽视非财务目标；而超越预算管理的目标设定，是通过与竞争对手对比后制定的，且目标是随着市场环境变化而不断调整的，在指标选择上也注重了财务指标与非财务指标的结合。（2）战略管理。传统预算的编制过程，下级管理层不参与或很少参与，且某一阶段的预算值是固定的，预算编制遵循稳健保守的原则；超越预算则根据各级管理层的情况进行调整，灵活的应对环境变化并作出反应，积极地进行调整。（3）预测计划。传统预算管理的预测计划以上年的实际值为基础，并以是否按计划进行作为预算管理的重心；超越预算则以滚动的预测模型为基础，以是否达到战略目标作为管理控制的目标。（4）成本管理。传统预算管理是以降低成本为主要目标，通过预算编制来分配管理费用，并对成本进行管理；超越预算管理则是以战略成本为重心，不是一味的降低成本，而是考虑作业中是否存在无附加值的成本，去除这些无价值的作业，而对于增值作业则可加大成本投入。（5）集权分权。传统预算体现的是中央决策的思想，注重预算编制、执行、调整的规则和程序，这种机制不能激励管理者承担风险，抓住市场获利机会；超越预算管理则体现出各单位均有决策自由，注重学习与经验的思想，这种体制很好地激励管理者承担风险，获取高额收益。
三、超越预算思想对我国预算管理改革的启示
超越预算思想对于我国对预算管理改革有很大的启示作用，企业要试图在企业中沉淀一种新的企业文化，将超越预算管理的思想精髓融入到企业文化中来，改变传统预算为企业发展设置障碍的现状，为企业发展注入生机与活力，为企业创造长久的效益。超越预算给予我们的启示，归纳为以下两个方面：
1、认清当前的市场环境：传统预算该改。伴随着以电子技术为基础的第三次技术革命，企业竞争环境由“工业时代”进入了“信息时代”，瞬息万变的信息也使企业的核心竞争力由土地、劳力或者资本逐渐转向知识或者说是智力资本，企业的组织结构也从以前工业时代的多元组织结构，发展成为网络状的结构，从而使得曾经适用的传统预算系统变成了企业发展和竞争的障碍。超越预算的提出给我国的企业提了个醒，如果我们意识不到变化，就会在竞争中失势，而使企业在市场环境中站不住脚。我国加入WTO前后，大量的跨国公司进入我国，我国的公司也走出国门，并进入国际资本市场进行融资，如果我们不认清现在的发展态势，我们就无法在世界市场中立足。
2、重视人的因素：倡导“智本管理”。超越预算的目的是创造一种上下级间的相互信任。首先，上级应相信下级会为企业利润最大化进行持续不断地努力，下级在治理规则和战略边界之内的任何举动都是为了实现终极目标；为了完成相应的关键业绩指标，下级应相信上级在需要时会提供资源，会放手让他们决策与行动（除超越战略边界的情况外），年底会以同行标准评估，从而把所制定的有关分预算的执行看作是自己的责任，以充分调动其完成预定目标的主动性与积极性。其次，预算的贯彻执行应使执行者彼此之间从各自的主体地位出发，相互承诺形成相互遵循的权、责关系，并具体化为一系列相互联结的内部契约关系，以此作为各自的行为规范，从而使预算执行者在运作中上下级之间是监督、控制还是相互信任，折射出不同的管理理念。最后，上下级之间相互信任折射出“智本管理”的思想。以人的智力乃至智慧为核心的“智本管理”比一般所说的“人本管理”高一个层次。随着知识经济的到来，人的智力成为最关键的居于主导地位的因素，人本的关键在于人的智力，由此形成的人在企业生产经营中的主体地位进一步加强，上下级之间更加强调彼此信任。因此，我们可以看出文化的功效比具体的操作流程更有价值，因此沉淀一种文化，胜过给予一种现成的理论。
四、结论
超越预算作为新的管理理念，融入了当代流行的管理学的发展新思路，如平衡计分卡、作业成本管理、标杆瞄准、关键业绩指标、相对业绩指标等等，这些理论确实在很大程度上切合了现在社会商业经济环境、知识经济时代的到来，为我国预算管理改革提供了一个崭新的思想，给予了我们极大的启示。然而，在超越预算的实际操作中仍会遇到一些问题。因此，企业要通过进一步的管理实践，一方面充分汲取超越预算管理的思想精华；另一方面切实结合企业实际进行本土化改进。
（作者单位：河北大学管理学院）
参考文献：
[1]于增彪，袁光华，刘桂英，邢如其.关于集团公司预算管理系统的框架研究.会计研究.2004.8.
[2]于增彪.预算——有用而又令人头痛的现代企业管理方法.新理财.2003.3.
[3]冯巧根.超越预算的实务发展动向与评价.会计研究.2005.12.
[4]刘俊茹.管理会计人文化在“超越预算”上的体现.财会通讯.2006.7. |
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