| 联系我们 |
 |
合作经济与科技杂志社
地址：石家庄市建设南大街21号
邮编：050011
电话：0311-86049879 |
|
|
| 经济/产业 |
提要 新会计准则与旧准则相比，其中公允价值的应用成为一大亮点。本文分析引入公允价值的必然性及其应用和相关问题。
关键词：新会计准则；公允价值；运用
中图分类号：F23 文献标识码：A
一、新准则引入公允价值的必然性
1、物价变动现实的需要。随着经济的不断发展，经济环境日趋复杂，竞争、风险加剧，某些资产和负债的价值发生了很大变动，这就向历史成本提出了挑战。通货膨胀时期，币值剧烈变动，使各个时期的以历史成本表现的货币购买力失去了可比性。在通货膨胀的前提下，如果现按历史成本原则编制企业会计报表，势必影响会计报表的相关性、真实性、客观性。这样，历史成本计量模式提供的会计信息就会失去其应有的有用性与公允性。
2、使用者对信息质量的要求。会计信息作为一种商业语言，其目的在于帮助会计信息的使用者做出正确的决策。随着市场的不断发展，会计信息的作用愈发凸显，使用者对会计信息的质量和数量提出了更高的要求，强烈呼吁充分披露对他们做出正确的投资、信贷等决策有用的信息。然而，传统会计模式通常不能完全真实地反应资产给企业带来的经济利益或企业在清偿债务时需要转移的价值。
3、与国际会计惯例接轨。目前，跨国上市和发行债券等国际性筹资活动日益增多，资本市场国际化程度不断提高，在国际资本市场融资的公司需要按照国际通行的会计准则编制财务报表，以使资本的供给方能够了解其财务状况，也便于国际证券监管机构实施有效的监管。新准则逐渐与国际会计惯例接轨，减少了在国际资本市场上融资的公司对原有财务报告按国际惯例调整的工作量，降低了筹资成本，提高了证券市场效率和会计信息的可比性。
二、公允价值在新准则中的应用
1、公允价值在债务重组中的运用。《企业会计准则第12号——债务重组》第二章“债务人的会计处理”规定，债务人以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额计入当期损益，转让的非现金资产公允价值与其账面价值的差额记入当期损益。将债务转为资本的，债务人应当将债权人放弃债券而享有股份的面值总额确认为股本（或者实收资本），股份的公允价值总额与股本（或者实收资本）之间的差额确认为资本公积。修改其他债务条件的，债务人应当将修改其他债务条件后债务的公允价值作为债务重组后债务的入账价值。重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值之间的差额记入当期损益。第三章“债权人的会计处理”规定，以非现金资产清偿债务的，债权人应当对接受的非现金资产按其公允价值入账，重组债权的账面余额与接受的非现金资产的公允价值之间的差额记入当期损益；债务重组采用债务转为资本方式的，债权人应当将享有股份的公允价值确认为对债务人的投资，重组债权的账面余额与股份的公允价值之间的差额记入当期损益；债务重组以修改其他债务条件进行的，债权人应当将修改其他债务条件后的债权的公允价值作为重组后债权的账面价值，重组债权账面余额与重组后债权的账面价值之间的差额记入当期损益。
2、公允价值在金融工具确认和计量中的运用。《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》第二章“金融资产和金融负债的分类”中，将金融资产分为四类，其中一类是以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；将金融负债分为两类，其中一类是以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债。第四章“金融工具确认”规定，企业回购金融负债一部分的，应当在回购日按照继续确认部分和终止确认部分的相对公允价值，将该金融负债整体的账面价值进行分配。第五章“金融工具计量”规定，企业初始确认金融资产或金融负债，应当按照公允价值计量；企业应当按照公允价值对金融资产进行后续计量，且不扣除将来处置该金融资产时可能发生的交易费用。金融工具确认和计量准则是公允价值应用最全面、最充分的准则。
三、公允价值在实际运用中遇到的困难及解决措施
1、公允价值的使用有可能成为企业操纵利润的手段。公允价值的取得有赖于活跃市场上的报价或最近市场上的交易价格或预期未来现金流量的现值，但由于我国的要素市场还不成熟，公允价值往往难以取得，需要一定的主管判断，既然有主管判断，必然会不同程度地受到企业管理当局和会计人员主管意志的影响。目前，我国公司治理还存在许多缺陷，会计人员的道德水平和执业能力参差不齐，一些高管人员道德缺失，公允价值的运用很可能成为他们操纵利润的重要手段。在2000年以前，我国曾在几个具体准则中短暂地使用过公允价值的概念，但在不同程度上出现了企业利用公允价值操纵利润的现象。因此，2001年财政部重新修订了具体会计准则，强调了真实性和谨慎性，明确回避了公允价值计量。尽管我国新会计准则又将公允价值的概念重新提出，并使其运用范围更为广泛，但这种运用又是有条件的、谨慎的。这主要表现在公允价值运用的非主导性和苛刻的限制条件两方面。新会计基本准则明确规定：“企业在对会计要素进行计量时，一般应采用历史成本”。这实际上是在强调历史成本计量属性在我国会计计量中的主导地位。新会计准则对公允价值在什么情况下可以用，设定了较为苛刻的限制条件。比如在非货币交易中对于公允价值的运用，新准则规定了按照非货币性资产交换处理的两个前提条件，即该项交换是否具有商业实质，交易各方之间是否存在关联方关系，只有在同时满足这两个条件的情况下，才能够采用非货币性资产交换的处理方式。
2、公允价值计量在实际操作中难度较大。确定公允价值需要考虑两个方面：一方面要基于相关市场价格；另一方面要考虑估价技术。在已经发生的现金交易中，计量资产或负债的公允价值相对比较容易，如果交易不是强迫的或清算的，交易资产或负债在交易中的金额可看作公允价值。如果交易双方不是在平等的条件下或其他情况导致了交易金额不公允，则资产或负债的公允价值应当根据其他方法估计确定。比如市价法，这种方法强调采用计量当日活跃市场中相同项目资产或负债的市价作为该项目的市场价格。但如果不存在可观察的市场标价，则可以采用未来现金流量现值法等。采用未来现金流量折现的方法关键在于确定未来现金流量和与风险相当的利率，但这些因素往往又很难确定，所以在计量上面临着很大的困难。
为了解决这些问题，笔者认为可以采取以下措施：（1）积极培养各级市场，创造和完善公允价值应用的市场环境。存在活跃市场是公允价值应用的前提条件，我们应该努力培育各级市场，特别是生产资料市场和二手交易市场，从而使公允价值的取得更为客观、直接。（2）加强公允价值计量和现值技术的研究，努力学习国际上在这两方面的研究成果，尽快规范计算方法，从而保证会计信息的客观性、真实性和可核实性，也可以防止企业利用公允价值进行会计造假。（3）健全资产评估机构。在市场不够完善、现值技术不够成熟的情况下，可以引入一个固定的机构或组织为我们提供各种公允价值的信息，如资产评估机构。为保证公允价值的可靠性，资产评估机构应进一步健全，培育出一支有专业胜任能力的资产评估师队伍，同时不断提高现有评估师的执业道德素质和技术水平。
（作者单位：成都地铁有限责任公司） |
|
|
|
