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审计日记是一种既能全面反映审计人员的审计过程，又能反映审计人员履行职责情况，对审计项目现场审计过程监控的“黑匣子”。审计日记质量管理是对审计人员行为和审计项目质量进行控制的关键环节。加强审计日记质量管理，对增强审计人员责任意识、防范审计风险有着重要作用。
一、加强审计日记质量管理概述
审计日记质量管理是审计质量控制体系中对审计人员行为和审计项目质量进行控制的重要一环。审计日记侧重于对审计实施步骤和方法的控制，审计日记为审计项目管理和人员考核提供第一手资料，要素齐全、格式规范和质量可靠的审计日记可以清晰地勾画出审计人员编写审计日记的思路、审计步骤、审计方法、审计时间，以及审计专业判断和结果，综合反映了审计人员知识水平、业务能力、阅历经验。加强审计日记质量管理，对完善审计工作监管体制、有效防范审计风险有着重要作用。
二、加强审计日记质量管理的重要性
审计日记质量管理是审计质量控制体系中对审计人员行为和审计项目质量进行控制的一个至关重要的关口，对审计项目的质量有着重要作用。
1、加强审计日记质量管理能够为审计报告提供详细准确的“注解”和应有的依据。通过加强审计日记质量管理，审计人员在编写审计日记时可以将实施审计的基本情况清晰地反映出来，保证审计报告编制过程中此项内容的依据充分；由于审计日记的“审计工作具体内容”已记载审计情况、职业判断、查证结果以及审计人员的初步评价意见，保证了审计报告最终的审计评价意见来源明了、出处清楚；实际审计时，审计人员如果感到有必要对被审计单位存在的问题提出审计建议，应将其记录在审计日记的“其他需要记录的情况”中，编写审计报告时再由审计组长进行归纳和筛选，形成审计报告的审计建议，确保审计建议的针对性。
2、加强审计日记质量管理能够防范审计风险，增强责任意识。审计日记质量管理是一种过程控制、程序控制，通过加强审计日记质量管理，可以清楚地了解现场审计中审计人员做了什么、怎么做的、做得怎样，它既可以督促审计人员认真执行审计程序，关注和提前防范固有风险和控制风险，降低检查风险，又可以通过审计组长对上述事项的检查，形成第二道关口，进一步减少由于重大审计误差导致有关总体审计结论错误的可能性。审计日记真实记录审计现场每位参审者实施审计的步骤和方法、查阅的资料名称和数量，以及所作出的判断和结论，使得以后有备可查，便于分清责任归属。如果审计复核时需要进一步落实某个情况，就可以非常准确地找到执行这一事项的审计人员继续予以落实。审计日记的实行，在很大程度上提高了审计人员的责任感，促使审计人员更加细致、全面地进行审计。
3、加强审计日记质量管理能够促进审计人员业务素质的全面提高。加强审计日记质量管理，它真实记载了审计现场每位审计人员的审计步骤、方法、对象及审计判断和结论。将审计人员每天的审计过程和查证结果完整地记录下来，谁的业务水平高、审计方法好、工作细致和责任心强一目了然、清清楚楚。有的审计人员虽然没有发现重大的问题，但是审计程序到位、审计方法正确，需要进一步掌握审计技巧；有的审计人员凭借经验发现了对审计结论有重要影响的审计事项，但如能积极运用先进的审计方法，则效果会更好；将问题隐瞒不报或做虚假反映的情况也难以蒙混过关，避免了过去“谁查处的问题多，谁的水平就高”的简单偏颇的评价标准带来的弊端，以此为基础建立科学的审计人员考评标准，将促进审计人员整体素质的提高，确保审计项目质量得到全面有效的控制。
4、加强审计日记质量管理能够检验审计方案执行是否到位、制订是否科学和合理。通过加强审计日记质量管理，可以掌握审计人员执行审计方案的情况，也可以反映审计方案制定水平的高低，使审计日记成为检查、评价审计方案的载体。也就是说，通过审计组长检查审计日记，一是可以反映审计方案确定的审计事项“做了没有”，即审计目标是否达到，重要性水平是否确定，审计风险是否评估，审计的范围、内容和重点，以及采用的对审计目标有重要影响的审计事项的审计步骤和方法是否审计和执行；二是可以反映审计方案“这样做行不行”，即确定的审计目标是否合理、重要性水平的确定和审计风险的评估是否准确、内容是否全面、重点审计事项有无遗漏及所采取的方法是否科学。通过检查，审计组长可以随时掌握审计方案的落实情况和工作进度，及时对审计方案或审计重点做出调整，这样可以使审计方案和具体实施紧紧地联系起来，形成互动，共同确保审计项目质量。
三、加强审计日记质量控制制度建设
完善制度对加强审计日记质量管理具有重要作用。它主要是指通过制定制度并付诸实施，从制度上对审计日记质量进行控制，达到科学管理的目的。
1、对审计日记编写标准加强制度建设。审计日记标准是该项工作优劣程度的客观反映，主要应从形式和实质两方面进行界定。形式方面主要包括：格式规范、要素齐全、记录清晰、编写及时和检查复核等。（1）审计目标的实现程度，即审计日记是否完整地反映了审计实施方案所确定的具体审计目标，在质量上是否满足了具体审计目标的要求。（2）审计步骤和方法是否科学，即审计步骤的确定和审计方法的采用是否因时而异、因事而异，有否存在靠感觉、凭经验的现象。（3）审计证据与审计日记、审计工作底稿的关联程度，即对被审计单位违反国家规定的财政财务收支行为以及对于审计结论有重要影响审计事项的审计证据的采用，是否符合“四性”特征，能否充分支持审计日记和审计工作底稿形成的结论。
2、应完善审计日记责任过错追究制度。明确责任目标，实行层层分解，量化考核指标，严格考评制度。审计组长和审计人员要对因故意或过失造成主要事实不清、证据不足、程序违法、瞒报漏报、结论错误等严重后果应承担相应的责任。
3、应完善审计日记检查制度。依据建立的质量标准，对审计人员编写的审计日记的行为和结果进行检查，以明确职责，划分责任。主要有：一是审计组长在审计项目实施过程中对审计日记进行实时检查核制度；二是审计机关开展对审计项目进行检查和评优的定期检查制度；三是审计机关内部的专职复核机构对审计项目进行复核的日常检查制度。
（作者单位：1.河北医科大学第四医院；2.河北省审计厅；3.石家庄市中心医院） |
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