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提要 新企业会计准则体系中，重新引入公允价值作为会计计量属性，表明公允价值在我国的应用进入了一个新时期。本文分析了目前应用公允价值计量遇到的难题，并提出相应的建议。
关键词：公允价值；难题；建议
中图分类号：F23 文献标识码：A
财政部于2006年2月15日发布的新企业会计准则，标志着我国建立了与国际会计准则趋同的会计准则体系。在新企业会计准则体系中，最引人注目的一大亮点就是重新引入公允价值作为会计计量属性，表明公允价值在我国的应用进入了一个新的时期。
一、公允价值在实际应用中遇到的难题
公允价值的使用是一把“双刃剑”，在促进会计信息相关性、公允性、有用性的同时，也使会计信息的可靠性、可比性受到挑战，因而在实际应用中遇到了不小的难题。
(一)缺乏成熟、有效的市场环境。公允价值是在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。公允价值的获取应该在一个活跃的、完全竞争的市场条件下进行，它要求参加交易的双方在自愿的原则上充分了解市场情况。虽然我国的市场经济体制基本确立，但这种经济体制的转型并没有完成，企业之间的非货币交易还不规范，证券交易市场、产权交易市场、生产资料市场等都不成熟，因此，适宜公允价值应用的土壤和环境尚不具备。
(二)缺乏高素质、高技能的会计人才。同一交易在不同的时间发生，其价格的公允性可能不同，同一交易即使在同一时间发生，但由于交易地点不同，其价格的公允性也会不同，这对会计人员的专业技能和职业判断能力提出了更高要求。在实际操作中，会计人员虽然知道那些业务需要进行公允价值计量，但如何计量，从哪里找到参照物，却显得无所适从，结果会计人员更多的是运用主观随意性计量有关资产、负债的公允价值。会计人员整体业务素质偏低，综合判断能力较差，成为应用公允价值的主要难题。
(三)面临企业高管人员和会计人员道德风险的挑战。目前，我国公司治理结构还存在许多缺陷，一些高管人员的道德观和诚信意识缺失，容易出现指使或强迫会计人员利用公允价值操控利润、粉饰财务报表的现象。会计人员在金钱和权力所带来的巨大诱惑面前，往往容易丧失道德水准和职业良知，或主动或迫于压力对公允价值计量的资产进行虚假评估，甚至故意以欺诈、舞弊等手段来操纵利润。
(四)公允价值计量的实际操作难度大。运用公允价值计量，会计人员不但要系统学习价值评估方法，而且要做出更多的专业判断，有时需要运用现值技术估计公允价值，这直接增加了会计核算的难度。但是，未来现金流量的金额、折现率等都是不确定的，在计量操作上往往面临着很大困难。
(五)缺乏完善的公允价值理论体系。新会计准则虽然大量运用了公允价值，但没有一个单独的公允价值方面的具体准则，理论体系还不完善，计算方法还不规范，对公允价值的运用都是体现在其他具体准则中，使公允价值计量缺乏相应而有效的解释与指引。
(六)增加了企业的管理成本。对于采用公允价值进行会计计量的企业，会计人员需要在每个会计期末对相关资产和负债的公允价值做出认定，对纳税事项进行调整，还需将衍生工具交易、套期保值等表外业务纳入表内核算。这个过程增大了会计人员的工作量，增加了企业的管理成本，扼杀了中小企业采用公允价值计量的积极性。
二、对我国推行公允价值计量属性的建议
针对公允价值在实际应用中遇到的难题，笔者提出如下建议：
(一)建立统一、开放、活跃而又充分竞争的交易市场。就我国目前的市场环境而言，急需完善资本市场，扩大债券市场、票据市场、外汇市场、黄金等贵金属市场，建立充分竞争的生产资料市场和二手交易市场，使公允价值的取得更客观、更及时、更经济。要打破行业垄断，降低金融、电信、能源等行业的准入条件，允许民营资本进入金融、保险等领域。
(二)建立全国市场价格信息数据网络和市场信息数据库。这样，将极大地推进价格信息的公开化、实时化，方便会计人员在采用公允价值定价时选取适当的数据。把各企业历年已实现的收益、报酬率、成本、价格、销售量等情况输入市场信息数据库，以备以后预测未来现金流量时采用。通过数据库里历年的现金流量资料可以预测未来的现金流量，从而使现值技术由复杂变为简单。
(三)提高会计人员的业务素质和职业道德。公允价值的计量主要依靠会计人员的职业判断，提高会计人员的职业判断能力主要应从两个方面入手：一是加强职业道德建设，强化法制教育，要求会计人员保持职业良知，在不违反法律和会计制度的基础上处理会计业务；二是通过后续教育加强业务培训，帮助会计人员熟悉和掌握公允价值处理方法。
(四)加强公允价值理论研究，逐步完善会计理论体系。对公允价值理论的研究有助于指导会计实务的实践。短期研究的重点应是对公允价值相关性、可靠性和可操作性的研究，长期研究应侧重健全公允价值计量属性理论体系的研究，尽早制定出公允价值计量的具体准则。这个具体准则应对公允价值计量的有关问题予以明确规定和详尽说明。
(五)对公允价值的计量加强监管。公允价值计量需要一系列的制度保障，加强会计师事务所、监管部门、证交所、专业媒体对企业的社会监督，促进企业严格遵守会计规范，使公允价值在掌握规则的行业“裁判”指导下实施，对公允价值恶意操纵者及获益主体予以严惩。
总之，我国引入公允价值计量符合国际趋势，虽然在应用公允价值时遇到了一些难题，但是随着经济的不断发展，我国应用公允价值的环境将不断完善，公允价值最终必将取代历史成本成为会计的主要计量属性。
（作者单位：河北大学管理学院）
参考文献：
［1］葛家澍，杜兴强.会计理论［M］.上海：复旦大学出版社，2005.
［2］褚润贞.探究公允价值计量属性［J］.时代经贸，2007.7.
［3］甄改芳.我国应用公允价值存在的问题及对策研究［J］.审计月刊，2007.1. |
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