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提要 地理信息产业是高科技产业，也是一个新兴的行业。近年来，由于业务发展迅猛，从事地理信息业务的企业规模越来越大。由于许多地理信息企业是由原地质、国土、测绘等与国土资源有关的事业单位改制组建起来的，原先这些企业基本实行的是行业会计制度或套用《施工企业会计制度》，在会计核算方面不统一，造成了报表使用人对财务报表的理解不一致，难以提供可靠的财务信息。根据国家最新出台的《新企业会计准则》规定，统一了地理信息企业会计核算方法，保证了地理信息企业会计核算的一致性。
关键词：企业会计准则；地理信息系统；地理信息收入；完工百分比法
中图分类号：F23 文献标识码：A
一、地理信息系统及产业概述
地理信息系统，简称GIS。顾名思义，地理信息系统是处理地理信息的系统。地理信息是指直接或间接与地球上的空间位置有关的信息，又常称为空间信息。从GIS系统应用角度，可定义为：“GIS由计算机系统、地理数据和用户组成，通过对地理数据的集成、存储、检索、操作和分析，生成并输出各种地理信息，从而为土地利用、资源评价与管理、环境监测、交通运输、经济建设、城市规划以及政府部门行政管理提供新的知识，为工程设计和规划、管理决策服务”。
地理信息产业是新兴的高科技产业，“十一五”规划纲要也首次将地理信息产业列入其中。正在发展中的我国地理信息产业，是以现代测绘技术和信息技术为基础发展起来的综合性产业。调查显示，我国地理信息产业总规模已达400亿元，从业人口达33万人。一些地理信息技术产品已达到或接近当前国际先进水平。特别是进入21世纪以来，我国地理信息产业表现出高速增长的特点。
二、地理信息企业的业务特点
随着地理信息系统应用越来越广泛，为提供地理信息系统服务的企业也逐步发展起来。地理信息产业是新兴的高科技产业，是计算机技术在地理信息系统中的应用，其从业人员为高素质的技术人才；企业行为主要是提供野外数据采集、数据加工、系统集成等形式的劳务输出；地理信息产业主要为国家机关和大型企事业单位服务，服务对象资金雄厚、信誉高。
三、地理信息收入核算
实行新《企业会计准则》后，地理信息企业将按照新准则的要求，统一进行会计核算、对外出具统一格式的财务报告，披露财务会计信息。因为该行业的特点，会计核算在确认收入时，必须适应其业务特点按照劳务收入准则确认收入。
1、地理信息收入的确认。根据《企业会计准则》的定义，收入是指企业在日常活动中形成的、与所有者投入资本无关的，会导致所有者权益增加的经济利益的总流入。企业收入分为销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入。结合地理信息企业的特征，可以从以下两个方面对地理信息收入进行确认。
地理信息企业收入应当是企业在日常活动中形成的。日常活动是指企业为了完成其经营目标所从事的经常性活动以及与之相关的活动。地理信息企业主要为社会提供野外数据采集、数据加工、系统集成及相关咨询业务的劳务活动，属于地理信息企业的日常活动，故源于这些活动的经济利益的流入都应确认为企业的营业收入，而其他非营业活动所产生的利得则不能确认为收入。
地理信息企业收入属于劳务合同收入。地理信息企业所提供的劳务一般应通过劳务合同进行体现，且在提供劳务过程中由于种种原因可能引起合同变更，所以地理信息收入应包括初始合同规定的初始收入以及因合同的变更、索赔及奖励等形成的收入。
2、地理信息收入核算的原则。地理信息企业劳务收入的确认应按单项合同工程核算，按《企业会计准则-劳务收入准则》规定：①在同一会计年度内开始并完成的劳务，应在完成劳务时确认收入。②如劳务的开始和完成分属不同的会计年度，在提供劳务交易的结果能够可靠估计的情况下，企业应在资产负债表日按完工百分比法确认相关的劳务收入。③如劳务的开始和完成分属不同的会计年度，但提供劳务交易的结果不能可靠估计，在资产负债表日，如果已经发生的劳务成本预计能够得到补偿，应按已经发生的劳务成本金额确认收入，并按相同金额结转成本；如果已经发生的劳务成本预计不能全部得到补偿，应按能够得到补偿的劳务成本金额确认收入，并将已经发生的劳务成本作为当期费用，确认的金额小于已经发生的劳务成本的差额，作为当期损失；如果已经发生的劳务成本全部不能得到补偿，应按已经发生的劳务成本作为当期费用，不确认收入。
3、地理信息收入核算的方法。企业在核算劳务收入时，如果劳务的开始和完成分属不同的会计年度，且在资产负债表日能对该项交易的结果作出可靠估计的，应按完工百分比法确认收入。在完工百分比法下确认实现的劳务收入时，根据合同总价款与完成合同的程度（即完工程度）的乘积确定。完工程度可以用三种方法确定：（1）根据对已完工的测量取得；（2）按已提供的劳务量占估计的工程总量的百分比确定；（3）按已发生的工程成本占估计的总成本的百分比确定。企业可以采用适合自身业务特点的完工进度测算法来估算完工进度，一般以比较容易取得和基本接近完工进度的方法来测算，完工程度方法一经确定就应保持一致性，不能随便更改。
企业确认收入是一个会计核算的过程，而财务人员能直接取得的资料只有成本归集进度，因此企业按照已发生的工程成本占估计的总成本的百分比确定劳务完工进度是比较容易测算的，这时，成本收入和相关的费用应按以下公式计算：
本年确认的收入＝劳务总收入×本年末止劳务的完工程度－以前年度已确认的收入
本年确认的费用＝劳务总成本×本年末止劳务的完成程度－以前年度已确认的费用
完工百分比＝到本期止累计发生的实际成本÷（到本期止累计发生的实际成本+工程完工将要发生成本）×100%
为更好地测算完工进度，地理信息企业应建立完善的内部成本核算制度和有效的内部财务预算和报告制度。在资产负债表日，企业应根据施工人员提供的工程进度确认项目实际完工进度，并提供给发包方予以确认，这种确认是保证收入得以实现的基础。
四、在采用完工百分比法确认收入时应明确的问题
根据以上原则确认的收入成本是在理想化的状态下发生的，确认的结果是科学合理的，但是也存在以下问题：
1、企业在采用项目实际完工进度测算确认劳务收入百分比时，当成本的归集进度小于实际完工进度时，按完工百分比法确认的成本要大于实际归集的成本，这时就出现“劳务成本”的贷方余额，显然这种核算是由于成本归集不到位造成的，这就要求企业必须加强内部成本管理，及时归集劳务成本。
2、企业在采用成本归集进度测算确认劳务收入百分比时，当实际完工进度小于成本的归集进度时，这时按成本完工进度确认的收入大于实际提供的劳务收入，造成了劳务收入的虚增及应收账款的不实，这时企业应及时与分包方取得劳务进度结算，按实际的结算确认收入。
3、在实务中，由于劳务结算进度和成本归集进度不一致，造成企业在资产负债表日已收到大部分的收入款因劳务完工进度低于实际工程完工进度而不能确认当期收入。在这种情况下，已收款部分及其该部分应承担的成本就会造成资产、负债的虚增和所有者权益的不实。
通过对地理信息企业收入确认原则和方法的论述，可以看出，新出台的《企业会计准则》不仅为地理信息企业确认收入提供了原则和方法，而且要求地理信息企业加强内部管理，保证地理信息企业收入确认的科学性和合理性。
（作者单位：山东正元地理信息工程有限公司） |
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