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内部审计作为现代企业的有效内控手段，其价值增值功能越来越受到人们的关注。国际内部审计师协会对内部审计下了新的定义，将内部审计为企业提供增值服务作为内部审计的基本目标，说明内部审计已从性质上发生了巨大变化。
一、内部审计概述
内部审计的增值，即内部审计通过某些途径为组织增加价值。它和以前的内部审计并没有严格的区别，仍然承担着查错防弊与管理的角色。但是在这个阶段，审计理念发生了根本性的变化，审计人员不仅要善于发现问题，而且更要善于解决问题，并积极向管理当局推销自己的内部审计产品；在这个发展阶段，审计策略发生了重大改变，广泛采取“参与性”的审计策略，让被审计人员参与到内部审计中来，强调与被审计人员建立良好的伙伴关系；在这个发展阶段，审计目标与组织的目标相一致，帮助组织实现其目标就是内部审计的目标；在这个发展阶段，内部审计关注的焦点就是组织的风险、识别、防范，降低组织风险就是它的使命；在这个发展阶段，内部审计的目的就是为组织增加价值，为组织增加价值就是内部审计自身存在的价值，否则，内部审计难以赢得管理当局的支持和重视。
二、内部审计增值功效分析
内部审计新的定义将为企业提供增值服务作为内部审计的根本目标。大部分内部审计部门过去都倾向于防护性服务，把审计重点放在检查是否遵循会计制度与业务程序、验证会计核算的准确性、保护资产安全和完整、发现欺诈舞弊行为等方面。
内部审计并非生产经营系统，强调的是管理制度建设、执行，以及风险防范，作为企业价值链上一项间接、辅助的活动，他怎样实现价值增值的功能呢？笔者认为，内部审计所创造的价值大致可以体现在两个方面：
（一）内部审计的直接价值体现。内部审计通过建立内部控制制度并严格监督其执行，帮助企业减少或者避免损失，当实施内部审计的成本小于可预见的损失时，企业的价值就相应地增加。现代内部审计全面转变审计观念，不增值的审计业务尽量少做，能增值的传统审计业务尽量提高工作效率，减少资源耗费和成本，重点在大力拓展高增值的审计业务。
（二）内部审计的间接价值体现。内部审计的间接价值，就是无论内部审计是否发现了问题，但是因为公司治理结构设计中有内部审计的存在，客观上会对企业内的经营管理者和其他职能部门产生潜在的威慑作用，因为他们知道内部审计部门是一个经常性存在的监督部门，日常工作就是检查监督其他部门、人员的业务活动（包括总经理和其他高层管理者）。由于要不断地接受内部审计的监督与检查，他们不得不维持良好的控制系统和工作秩序，并努力改善他们的工作绩效。另外，内部审计部门还可以通过信息沟通、协调管理、优化价值链等手段间接为企业增加价值。
三、内部审计实现价值增值的有效途径
内部审计为组织增加价值的途径有两条：一条是为组织提供增值服务，另一条则是减少组织损失。在提供增值服务上，主要是通过咨询服务为组织提供有价值的信息和建议。在减少组织损失上，主要是对组织的内部控制进行评价，以确保组织的控制对防止组织价值遭受损失的充分和有效性。
内部控制、风险管理、公司治理是新内部审计定义指出的内部审计活动的三大领域，鉴证和咨询是修订的内部审计实务准则指出的内部审计的两大功能。内部审计就是以实现企业目标为目标，以价值增值为目的，以风险管理为中心，在内部控制、风险管理、公司治理三大领域充分发挥其鉴证与咨询的两大功能。
（一）内部审计帮助组织完善内部控制，实现价值增值。从控制体系的层次看，内部审计是内部控制的组成部分，是企业内部监督的重要组成部分。内部控制是企业有效组织经营，进行管理及各项经济业务有序开展的必要保证。内部审计通过对内部控制进行测试，可以评价企业内部控制制度的健全性、遵循性和有效性，能针对内部控制中的薄弱环节及时提出相应改进建议，促使企业以合理的成本促进有效控制，达到改善企业内部经营状况的目的。内部控制是组织内部约束机制的主要内容，它对于维护组织的生存、提高组织的活力，防范组织的内部风险，增加组织的价值，具有重要意义。健全的内控系统是企业走向成功之路的保障，而内控的失措则会导致企业走向灭亡。
创建于1793年的巴林银行，由于经营灵活变通、富于创新，在国际金融领域获得了巨大的成功。然而，一个年龄只有28岁的尼克李森未经授权在新加坡国际货币交易所从事东京证券交易所日经225股票指数期货合约交易失败，致使巴林银行亏损6亿英镑，这远远超出了该行的资本总额（3.5亿英镑），导致了巴林银行的彻底倒闭。如果建立完善的内部控制系统，并严格执行，这样超越权限的交易是不会发生的，那么巴林银行也不会有破产的结果。
为了及时发现内部控制中出现的残缺和失效问题，内部审计人员必须时刻关注控制环境发生的变化，经常检查各项控制程序的有效性，不断从组织的实际出发，探索优化本组织内部控制的途径。对于控制环境，要重点关注高层管理人员经营理念、组织结构、授权方式、人事政策、国家政策法规、国家经济管理监督机关监督检查方式等方面的变化及其对内部控制的影响。
（二）内部审计帮助组织改进风险管理，实现价值增值。与组织的其他部门相比，内部审计部门具有相对的独立性，它更能从组织的全局角度，更清醒地识别和评估风险，提出防范风险的有效建议；与外部审计相比，它更能从组织的利益和实际出发，更积极主动地识别和评估风险，提出防范风险的有效建议。内部审计还具有综合性，它要对组织所有经济业务进行审查、评价，因而它能对组织面临的风险进行全面的分析、评估。内部审计更具有经常性和及时性的特点，它能随时针对组织的实际需要和发生的问题开展审计工作，及时发现和处理问题，防范和化解组织面临的风险，帮助企业改进风险管理与控制体系，从而为企业增加价值。
内部审计还应当充分发挥自身的优势，大力开展审计调查，对组织中存在的带倾向、普遍性的问题，特别是组织所面临的财务和经营风险，进行经常性的调查、分析和评估、预测，弄清问题产生的原因或未来的发展方向，向组织的高层管理者提出解决或防范问题再次发生的建议，或随时接受他们的咨询，以帮助组织改善风险管理，增加组织的价值。
（三）内部审计帮助组织完善公司治理，实现价值增值。审计人员可以通过对企业的经营目标、决策程序、管理程序、投资过程及结果等进行监督评价，检查公司治理的过程是否科学、有效，结果是否达到预期的目标，还存在哪些不足的地方等等，以推进企业经营管理，帮助企业完成各项治理目标，保证出资人尽可能多的获得投资收益。
杜邦公司在长期的发展中始终把建立良好的道德文化作为公司首要任务，不仅制定了一系列评价标准，内部审计师还定期评价以下这些特征是否充分、有效：
1、有清晰易懂的道德规范和相关说明；
2、有影响力的领导经常宣传鼓励员工成为良好道德文化的执行者；
3、有支持并加强道德文化的具体措施；
4、有保护检举人的举报制度；
5、有要求雇员、供应商和顾客定期声明遵守组织道德规范的制度；
6、设有接受举报的机构，以保证检举得到评价；
7、有道德文化宣传教育机制，使员工成为良好道德文化的倡导者；
8、定期对雇员、供应商和顾客的道德状况进行调查；
9、定期检查组织道德文化可能受到的损害；
10、把背景调查和诚信测试作为招聘员工的一个内容。
内部审计师根据调查结果，对公司提出的改进意见，并对有可能助长败德行为的经营条件和环境提请管理层注意。良好的道德环境使该公司处于一个良性循环，在经济的发展浪潮中始终处于行业前茅。
建立企业行为准则也是完善公司治理的关键步骤，而需要注意的是，内部审计部门要充分的发挥其作用，必须保持高度的独立性。提高内部审计部门的组织地位可以使内部审计的权威性提高，内部审计的监督评价可以深入到企业的更高层次并在企业的高层发挥作用。
对于现代内部审计，加强对公司的治理、内部控制、风险管理的确认和咨询服务，为组织完成目标、创造直接价值与间接价值、优化企业价值链的每一个链节、降低企业成本，是现代企业的发展方向。内部审计发展的初期是以监督为主的查错揭弊财务审计，然而在当今时代，经济的高速发展，现代企业制度的不断完善，外部制约机制的不断加强，内部管理水平的不断提高，会计电算化的普及，账务表面的错弊越来越少，而对企业的管理要求越来越高，这些都要求内部审计迅速转变其职能，发挥自身的职能优势，在企业管理控制协调方面发挥作用，为企业增值服务。
（作者单位：1.西北大学；2.郑州电力高等专科学校）
参考文献：
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[4]张砚，扬雄胜.内部控制理论研究的回顾与展望[M].审计研究，2007.1.
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[6]张庆龙.内部审计价值[M].中国时代经济出版社，2006. |
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