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提要 一个企业要想在庞大的市场中站稳脚跟，就必须适应市场经济的要求，让企业低投入、高产出。企业作为市场的竞争主体，应始终把降低成本作为企业的核心战略。
关键词：制造业；企业成本；成本管理
中图分类号：F27 文献标识码：A
在市场经济体制下，企业成本的经济含义正进行着传统与现代的过渡，企业成本在管理中存在的人为和非人为因素是造成企业成本居高不下的根本原因。目前，我国成本管理主要局限于产品制造过程中，由于观念上的束缚，这些年来，成本管理对提高企业效益的作用甚微，甚至制约了企业技术进步，妨碍企业发展。在当今激烈的市场竞争环境中，成本的降低是增加利润的有效方法之一，降低成本已成为企业首先要解决的重要问题。本文针对企业成本在管理中存在的问题，提出了降低企业成本的有效途径。本文将以制造业为典型进行说明。
一、企业成本的经济内涵
成本概念是成本管理的基础，企业应当合理地划分费用和成本的界限。国内外关于成本的研究指出，传统的成本概念具有片面性，只局限于产品的生产过程，而现代企业的经营活动是以产品设计、生产、销售以及售后服务为中心的一个完整性系统，因此传统的成本理念已不能囊括其真正的经济含义。成本管理中的一个基本原则是：不同的对象使用不同的成本。因而成本的含义是由它所服务的管理目标决定的。会计分为财务会计和管理会计，财务会计主要从核算的角度来运用成本，强调将收入与其相应的成本相配比，并不能正确核算一些不能在现阶段产生收益的成本或不可计量的成本。管理会计提供的信息是为企业内部经营决策服务，又称为内部会计。在“不同目的、不同成本”的指导下，管理会计扩展了成本的内涵和外延，提出多维成本概念，认为只有按支出的目的来梳理成本的外延，才能从本质上正确认识成本的内涵，并借以构建出层次分明、前后一贯的成本概念框架。
二、降低企业成本的经济意义
（一）降低企业成本是增加利润的有效途径之一。成本控制措施得当，企业利润就有可能成倍增加。利润上去了，企业就能大刀阔斧地利用资金进行再生产、再投资，使企业规模不断扩大，并进入一个良性循环发展系统。在员工福利方面，利润的增加也会使员工的福利待遇提高，从而有效地调动员工工作的积极性，为企业带来更多的利润。
（二）降低企业成本可以节约资源并增加收入。目前，我国企业普遍存在着对现有资源没能充分利用、资源浪费较严重的现象。企业可以通过采取有效措施，制定成本控制目标管理，准确测算生产加工定额，使物料消耗控制在定额以内，从而降低企业成本，同时把剩余材料资源经过加工销售，增加企业收入。这不仅降低了企业成本，还遏制了资源的浪费。
（三）降低企业成本能够提高市场竞争力。成本在整个企业的经济活动中发挥着重要作用。成本水平的高低，直接决定着企业的经济效益，也影响企业的生存与发展。一个成本水平较高的企业，将会因为成本的原因而丧失市场竞争力，出现亏损，甚至倒闭。因此，降低成本能够提高企业竞争力，也被多数企业用作击败竞争对手的重要手段。
三、降低企业成本的有效途径
（一）如何降低材料成本。在制造型企业大部分产品的成本中，材料成本占了其中的60%以上，机械行业、五金制造等行业，材料成本占了绝大部分，这让我们意识到降低材料成本的重要性。但如何降低材料成本呢？笔者将从材料在工厂的不同阶段来加以说明：
1、设计阶段：“成本是设计出来的”，要防止事前成本流失。一方面是指设计本身的成本；另一方面是指设计出来的产品的成本。这一阶段要减少成本就要尽量利用已有的设计方案，在设计的过程中尽量利用通用材料和设计出通用的零件。
2、计划阶段：所谓的计划包括两个方面：一方面是指采购计划；另一方面指生产计划，这两方面的目标都是一样的，就是如何以合理的库存量来满足生产的需要，保证生产平稳进行。合理安排生产计划至少应遵循以下几个原则：a、保证订单的交货期；b、保证生产均衡且产能能够满足生产需要；c、保证生产批量效率最高，然后根据生产计划制定采购计划。
3、使用阶段：在使用阶段，材料的成本控制主要是指减少浪费。首先是要建立车间材料领用的流程和制度；其次是要建立异常处理机制。另外，还需要借助ERP的管理工具，来控制领料的数量和规范挪料行为。
4、保管阶段：主要是指仓库保存阶段实行“零库存”制度。库存阶段主要从以下几个方面来降低成本：A、库存呆滞料的控制；B、库存周转率的提高。呆滞料其产生的原因，可能包括以下几种情况：a、订单取消；b、计划不准等原因导致采购部门多采购；c、供应商多送货；d、库存不准，需要物料的时候没有，导致重新订购；e、工程变更导致某些材料使用不上。
（二）转变思想，善于沟通，降低企业人力成本。
（三）利用网络技术降低企业多种成本，降低企业人工成本。
（四）降低企业成本与质量效率优先。一是充分利用设备，提高机械设备的利用率；二是提高产品质量，减少废品损失。
（五）加强采用成本分割战略。成本分割就是指将涉及成本的项目分化到最小的单位，然后逐项降低成本。
（六）通过成本效益分析法降低企业成本
1、成本效益分析法的意义。长期以来，我们在评价企业成本工作绩效时，往往把成本升降作为唯一标准。由于未能正确树立成本效益思路，导致企业在竞争中注重采用低成本战略，而忽视采用差异化战略。企业投产新型差异化产品，从短期看往往开支较大，但实际上这些新型差异化产品可以扩大市场占有率，从而得到更高的成本效益。所以，为未来增效而重视树立成本效益思想，有利于企业竞争战略的制定。
2、我国出现的具有全过程的成本管理方法。我国企业在长期实践中，也积累了许多行之有效的成本会计经验，实际上都是强调“以人为本”，充分调动广大职工管理和控制成本的积极性、创造性，至今仍不失为现代成本会计的有效方法。邯钢“模拟市场核算，实行成本否决”的经验，以及潍坊亚星集团有限公司实行的“购销比价管理”，把企业管理成本的重点从以内部生产为中心，延伸到对供产销全过程的控制。这些方法结合企业实际特点，对降低企业成本有一定启示作用。
3、价值链成本效益分析法在降低成本中的应用。价值链成本效益分析法就是运用系统性方法来考察企业各项活动和相互关系，确定各要素环节的成本效益，从而选择和改造具有竞争优势的资源，通过重构价值链获取相对成本优势，从而赢得竞争。
4、作业成本法与成本管理在降低成本中的应用。作业成本法从1988年产生至今，已在西方国家获得广泛应用，该方法主要从零存货、全面质量管理、成本动因、价值链以及多技能的工人等新思维、新观念出发，对作业管理从成本发生的根源上展开分析，建立最优的动态增值标准，从财务和经营两个方面对作业业绩进行评价，不断改进作业成本效益。
（七）价值链分析法降低成本。价值链成本效益分析法主要从以下方面进行切入应用：
1、运用价值链分析法确定与成本有关的价值活动。
2、以企业价值链归集和分摊成本。
3、影响企业成本的结构性因素。①企业规模选择；②级差地租效应；③生产能力的利用程度；④自制与外购。
4、寻求成本优势的战略途径。企业获得成本优势的途径有两条：A、针对以上提出的影响成本的结构性诸因素，选择、控制或改变影响它们的结构性因素，获得成本优势；B、再造原有的价值链，采用效率更高的方式来设计、生产和销售产品。
5、控制影响成本的结构性因素。①选择规模；②控制地理位置因素；③均衡生产作业和调节市场需求波动；④适当联系和恰当整合。
6、再造价值链。
7、长期维持、巩固成本优势。
（八）运用作业成本法降低成本
1、作业成本法与成本管理。作业成本法是以作业为核心，确认和计量耗用企业资源的所有作业，将耗用的资源成本准确地计入作业，然后选择成本动因，将所有作业成本分配给成本计算对象（产品或服务）的一种成本计算方法。
2、作业成本法管理的主要内容。作业是成本计算的核心和基本对象，作业的划分是从产品设计开始到物料供应，从生产工艺流程的各个环节、质量检验、总装到发运销售的全过程。通过对作业及作业成本的确认计量，最终计算出相对准确的产品成本；同时，通过对所有与产品相关联作业的追踪分析，尽可能消除不增值作业，改进增值作业，优化作业链和价值链，增加企业价值的目的。
四、降低企业成本途径的启示
为了适应现代成本会计的发展，必须实行全方位、全过程、全员管理成本，使决策层和所有部门、所有单位都重视成本，人人关心成本，提高全员成本效益意识和素质。
（作者单位：长江大学）
主要参考文献：
[1]雨雨.亚商在线，2006.
[2]全国商情：商业经理人，2006.1.
[3]周博通.从跨国公司看如何降低采购成本. |
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