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提要 随着市场经济的发展，内部会计控制的目标逐渐明朗化，但在实际工作中并未达到其既定目标。本文从会计信息失真、会计管理、内部会计控制制度建设等方面分析原因并提出建议。
关键词：内部控制；内部会计控制制度；监督检查
中图分类号：F23 文献标识码：A
内部会计控制是内部控制的核心，是经济管理工作的基础和平台，是规范财务会计行为、防范会计信息失真、规避经营风险、提高经济效益、实现企业持续健康发展的重要保障。新颁布的《内部会计控制基本规范》明确指出：内部会计控制应该达到以下基本目标：一是规范企业会计行为，保证会计资料真实、完整；二是堵塞漏洞，消除隐患，防止并及时发现、纠正错误及舞弊行为，保护企业资产的安全、完整；三是确保国家法律法规和企业内部规章制度的贯彻执行。
一、建立和完善内部会计控制制度的必要性
1、保证会计资料信息真实有效的客观要求。社会主义市场经济条件下，会计工作不仅服务于所有股东、债权人以及社会的其他方面，而且影响到国家与企业之间的分配关系以及社会各方面的利益关系，这就要求会计信息必须真实、准确地反映企业财务状况、经营成果、现金流量，以保证投资人的合法权益。失真的会计信息不仅使投资人在投资过程中做出错误的判断，严重损害了投资人的利益，而且也使上级管理部门在宏观管理上做出错误决策。因此，建立和完善内部会计控制制度，确保会计核算资料真实有效、及时地反映生产经营成果。
2、建立和完善内部会计控制制度是维护社会经济秩序的需要。社会主义市场经济是法制经济，各项经济活动必须在法律、法规、制度允许的范围内有序进行。会计工作秩序是社会经济秩序的重要方面.也是市场经济健康发展的保证。从会计工作现状看，有的单位内部管理混乱，财务收支失控；有的单位私设“小金库”，设账外账，隐匿资金，甚至出现携款外逃等恶劣现象。内部会计控制制度的不健全，为不法分子侵吞国家和企业等利益大开方便之门，也给社会经济秩序造成极大混乱。只有依法健全有效的内部会计控制制度，并把会计纳入“职责明确、相互制约、如实记录、定期检查”的控制程序中才能有效防止以权谋私、贪污腐化等违法行为的发生，从而规范单位会计工作秩序。为此，建立与完善内部会计控制制度既是维护经济秩序的需要，也是贯彻新《会计法》的必然要求。
二、内部会计控制失效的成因
改革开放以来，我国经济环境日趋复杂，人们思想意识的多元化，一些企业内部会计控制薄弱、管理松弛的情况逐渐暴露出来。究其原因，主要体现在以下几个方面：
1、企业内部会计控制制度不完善，执行不得力。目前，相当一部分企业对建立内部控制制度不够重视，内部控制制度残缺不全或有关内容不够合理；更多的是有章不循，将已订立的企业内部控制制度“印在纸上、挂在墙上”，以应付有关部门的检查、审计，而不管内部控制制度执行情况如何，遇到具体问题多强调灵活性，使内部控制制度流于形式，失去了应有的刚性和严肃性。
2、会计人员素质较低。近几年来，会计队伍迅速扩大，但对会计人员的思想教育、业务培训没有跟上，有些培训流于形式，根本起不到提高会计人员素质的作用。突出表现在：一些根本不具备从业资格，靠人情关系混进会计队伍的人员，仍然待在会计岗位上，这些人只凭长官意志办事，法律、准则、制度懂得不多，但却没有不敢造的报表，没有不敢花的钱；还有部分会计人员无视财经纪律，为了个人利益，顺从领导意图办事，甚至为讨好领导，在弄虚作假上帮着出点子，造成会计信息失真，财务报表被歪曲等。
3、外部监督乏力。为了加强监督，我国已形成了包括政府监督（如财政、审计、税务、证券监管等部门的监督）和社会监督（如注册会计师、社会舆论等的监督）在内的企业外部监督体系。然而，如此大的一个监督体系其监督效果却不尽如人意。究其原因主要有三个方面：一是各种监督的功能交叉、标准不一，再加上分散管理、缺乏横向信息沟通，未能形成有效的监督合力；二是各种监督没有按照设定的目标进行，有的甚至以平衡预算和创收为目的，监督弱化问题严重；三是不规范的执业环境和不正当的业务竞争，以及对注册会计师监督不力，使得“经济警察”的作用并没有发挥出来。
三、完善我国企业内部会计控制的途径
1、努力提高会计人员的业务技术和职业道德水平。避免会计信息失真，杜绝造假行为，从而提高企业的经济效益，关键在于执行者的业务技术和职业道德水平，特别是会计人员，否则即使内部会计控制制度本身是完善的，也可能因执行者的粗心大意、相互勾结、判断失误等而失败，因为内部会计控制要通过人的执行才能发挥作用。首先是提高从业人员的业务技术水平。对现有的会计人员实行考核上岗，不合格的一律不得上岗，并切实加强会计人员的培训工作，不断提高会计人员的业务水平。同时，加强对会计人员后续教育，要特别重视对那些业务能力差的会计人员进行基础业务培训，特别是深入学习《会计法》、《会计准则》、《会计准则应用指南》，使他们熟悉相关法律、法规及规章制度，提高工作能力，减少会计业务处理的技术错误；其次是增强职业道德。会计职业道德自律是会计人员在工作中形成的一种内在的以职业良心为核心的会计职业道德意识，是一种职业道德的内在情感，是会计人员对他人和社会义务感的强烈表现。会计职业道德自律机制的建立，就是要求会计人员能够依据一定的职业道德原则和规范自觉自愿地遵守各项会计政策和法规。
2、通过建立多层次的会计控制体系，以体现现代会计控制协调、约束的特点。层次化的现代企业会计控制体制是通过明确各方关系人的权利和责任实现的，使得每个群体或个人的行为都处在他人的监督和控制之下，避免出现会计控制的“真空地带”或“控制盲点”，而使控制流于形式，难收成效。
一是建立内部稽核制度。（1）明确稽核的内容。对于企业内部会计控制而言，各处岗位的执行力度是影响会计工作质量的主要原因。因此，对于不同工作岗位、不同性质的工作，需明确哪些作为稽核的范围，让各个岗位工作过程中能“有的放矢”，集中精力于重点需要监控的方面；（2）明确稽核的方法。合理的工作方法，能起到“事半功倍”的作用，因此，如果能对各种不同的经济业务稽核的方法进行总结明确，并对不同岗位进行培训，资源共享，这将大大有利于工作效率的提高；（3）明确稽核的责任人。这一环节主要是明确谁来稽核、稽核谁的问题，对工作的界面进行清晰的界定，避免日后扯皮。
二是建立内部检查考核的制度。对于不同岗位、不同层次稽核的效果、工作落实的进度，需有一个更高层次的评价、考核职能。对于一些更深层次的问题及时提出解决办法，及时纠正工作中的偏差，及时推广企业管理过程中好的做法。对于企业内部各个岗位的执行情况，考核结果要与个人的收益紧密挂钩，从而保证各种控制要点及时分解到企业内部各个相关岗位。
3、建立完善内部会计控制的评价制度。从我国目前的法律法规和有关制度看，企业内部会计控制制度的建立健全和有效执行还没有比较完善的评价体系。建立和完善内部会计控制制度是一个循序渐进的过程，为了提高企业管理水平，杜绝违法、违纪现象，财务人员应积极探讨内部会计控制的理论研究，积极贯彻执行本单位内部会计控制制度，为企业的发展做出应有的贡献。
（作者单位：南阳农业学校）
主要参考文献：
[1]程新生.公司治理、内部控制、组织结构互动关系研究.会计研究，2004.4.
[2]李心合.内部控制：从财务报告导向到价值创造导向.会计研究，2007.4. |
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