| 联系我们 |
 |
合作经济与科技杂志社
地址：石家庄市建设南大街21号
邮编：050011
电话：0311-86049879 |
|
|
| 经济/产业 |
提要 内部会计控制制度是医院现代化管理的重要组成部分，是为保证医院实现经营目标、提高会计信息质量、保护国家财产物资的安全与完整、确保有关法律法规和规章制度贯彻执行等而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序规范的总称。
关键词：医院内部会计控制；制度
中图分类号：F23 文献标识码：A
医院内部控制，是医院为了保证业务活动的有效进行和资产的安全与完整，防止、发现和纠正错误与舞弊，保证会计资料的真实、合法、完整而制定和实施的政策、措施及程序。其重要组成部分即内部会计控制。内部会计控制是医院为实现既定目标而形成的一种自我调整、自我约束、自我控制的制衡机制。1999年10月31日修订通过的《会计法》的27条中，从实质上要求各单位必须建立健全内部控制制度。2001年以来，财政部以财会［2001］41号文件发布了《内部会计控制规范——基本规范（试行）》（简称“基本规范”）、《内部会计控制规范——货币资金（试行）》、《内部会计控制规范——采购与付款》和《内部会计控制规范——销售与收款》等。这些规范的发布实施，对于深入贯彻《会计法》，强化医院内部会计监督，整顿和规范社会主义市场经济秩序，必将发挥十分重要的促进作用。
一、医院内部会计控制的主要内容
1、预算控制。预算控制是医院内部会计控制的重要内容，其基本要求有：所编预算必须体现医院的业务活动目标，并明确职责，各项收入应全部纳入单位预算，统一核算、统一管理；预算执行中，因客观原因需要调整原定预算的，应经过逐级审批并授权批准才能进行，以使预算更加切合实际；及时或定期反馈预算执行情况；执行完毕，应对预算执行情况进行分析考核；预算资金实行责任人限额审批，限额以上资金实行集体审批，严格控制无预算的资金支出。
2、授权批准控制。授权控制是指在某项财务会计活动发生之前，单位各级工作人员必须经过授权和批准才能对有关的经济业务事项进行处理。授权批准控制要求明确划分各级管理人员和经办人员的职、责、权关系，将涉及会计及其相关工作细分到若干具体工作岗位，并根据岗位性质赋予工作任务职责和权限，确定操作规程、纪律和检查标准，使他们对自己的行为负责。
3、会计业务记录控制。即通过会计活动和会计程序来保证完整、准确地记录一切合法的经济业务，发现处理过程和记录中出现的错误。会计业务记录控制的基本目的是确保会计信息的可靠，是防止会计信息失真的一项重要措施和手段。主要包括：会计凭证控制、会计账簿控制、会计报表控制等内容。此外，会计业务记录还应通过账实、账证、账账、账表及表表之间的核对进行控制。建立健全会计记录核对制度对有效保护医院资产的安全完整，保证会计信息的质量具有重要意义。
4、职务分离控制。这是指对不相容的职务必须由不同的部门或人员来完成，不能由一个人同时兼任。这一控制方式对经济业务处理涉及有关人员能够起到相互制约、相互牵制的作用。常见的不相容职务主要有：授权批准与业务经办、业务经办与会计记录、会计记录与财产保管、财产保管与财产清查、业务经办与业务稽核、授权批准与监督检查等，这些职务应分别由不同的人员来负责完成。建立健全一个严密的职务分离控制制度，可以防止差错，堵塞漏洞，对于保护医院资产的安全起着积极的作用。
二、建立内部会计控制制度的必要性
1、建立内部控制制度的现实意义。卫生部颁布实施的《医疗机构财务会计内部控制规定》，标志着政府有关部门对内部控制制度建设的大力支持。加强医疗机构内部管理，规范医疗机构的经济活动，让群众享受价格合理、质量优良的医疗服务，有效地解决群众看病难、看病贵这一热点问题，是医务工作者的共同责任。
2、建立内部控制制度符合医院管理的需求。建立内部控制制度，有利于又好又快地实现医院的发展战略目标，保证国家法律、法规、卫生部相关规章以及医院内部管理制度的实行，保全医院资产的完整性，有利于提高医院的财务管理水平，促进医院健康发展，减少经营风险。
三、医院内部会计控制失效的表现
1、会计信息失真。近年来，医院由于会计工作秩序混乱、核算不实而造成的信息失真现象较为严重。如常规性的印单（票）分管制度、重要空白凭证保管使用制度及会计人员分工中的“内部牵制”原则等得不到真正的落实；会计凭证的填制缺乏合理有效的原始凭证支持；人为捏造会计事实、篡改会计数据、设置账外账、乱挤乱摊成本、隐瞒或虚报收入和利润；资料不清、债务不实等。
2、费用支出失控，潜在亏损增加。如某些医院为了搞活经济，允许部门经理开支一定比例的业务费用，但对这部分费用的适用范围无明确规定，更无约束监督机制，导致部门经理大手大脚，挥霍浪费，使本来微利的医院出现亏损，本来亏损的医院雪上加霜；有的医院由于财产物资内控管理薄弱，物资购销制度松弛，存货采购、验收、保管、运输、付款等职责未严格分离，存货的发出未按规定手续办理，也未及时与会计记录相核对，对多年来的毁损、报废、短缺、积压、滞销等不作处理，致使巨额潜亏隐藏在库存中，再加上经济往来中审查制度不健全等，造成国有资产大量流失。
3、违法违纪现象时常发生。如有的医院主管财务的领导、业务经办人员、财会人员利用内控不严的漏洞大量收受贿赂、贪污公款、挪用资金，或与医院外部不法商人勾结，利用虚假发票非法侵占资金。
四、内部会计控制制度建立的途径
1、建立严密的医院内控体系。医院内部控制体系，具体应包括三个相对独立的控制层次：①在医院一线“供产销”全过程中相互牵制、相互制约的制度，建立以防为主的监控防线；②设立事后监督，即在会计部门常规性的会计核算的基础上，对其各个岗位、各项业务进行日常性和周期性的核查，建立以“堵”为主的监控防线；③以现有的稽核、审计、纪律检查部门为基础，成立一个直接归职权部门管理并独立于被审计部门的审计委员会。审计委员会通过内部常规稽核、离任审计、落实举报、监督审查医院的会计报表等手段，对会计部门实施内部控制，建立有效的以“查”为主的监督防线。以上三个层次构筑的内部控制体系对医院发生的经济业务和会计部门进行“防、堵、查”递进式的监督控制，对于及时发现问题，防范和化解医院经营风险和会计风险，将具有重要的作用。
2、加强计算机信息技术控制。健全数据输入、修改、审核的内部控制制度，数据处理部门内部人员要有明确的岗位和职责分工，防止非法操作和越权操作。计算机填制输出记账凭证后，必须要由有关经办人确认后签字或盖章，输出的记账凭证必须经稽核员稽核，将审核无误的记账凭证交出纳进行收、付款，会计进行账务处理。对打印的凭证和各类账簿应连续编号装订成册加上封面加盖有关人员的印章妥善保管。计算机系统有关的资料应及时存档，定期对所有档案进行备份并妥善保管。
3、全面提高财会人员素质。在实际工作中，一是要严把用人关，对总会计师、财务科长及财务人员的选拔，确保重要岗位人员的素质要求；二是多层次、全方位地加强会计人员的岗位培训，切实提高会计人员的政治素质和业务素质；三是加强职业道德教育，培养会计人员敬业爱岗精神，在工作中形成自我控制、自检自律的内部控制制约机制；四是对有些岗位实行定期或不定期的转换制度，以便达到相互牵制、相互监督。
（作者单位：南阳市南石医院）
主要参考文献：
[1]靳萍.强化医院内部会计控制制度.科技与经济，2006.17.
[2]马绍敏.完善医院内控制度加强医院经营管理.中国医院管理，2007.4. |
|
|
|
