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提要 由于经济责任审计在行业内部审计中已逐渐成为常规性的审计项目，并逐步规范化、制度化；同时，受到各直属单位内部审计人员的技术水平、工作能力、人员配备等诸多因素的制约，因此经济责任审计项目主要以由抽调的各单位审计人员组成的审计小组承担。由此，审计组成员必须对审计项目的审计目标、审计计划、工作职责、审计重点等内容进行明确，同时审计组也应承担审计过程中对审计员的指导和监督工作。
关键词：审计组；工作目标；责任
中图分类号：F239 文献标识码：A
由于目前多数国有企业在进行人力资源优化整合、精简管理层工作人员时，内部审计机构出现了人员减少、组织机构不健全、内部控制规范不完善等问题，导致经济责任审计工作的开展受到人员不足、审计人员工作经验缺乏、内部审计规范不健全等诸多因素的制约。因此，在行业系统内部抽调部分内部审计人员，组成相对集中的审计组对内部经济责任审计的开展至关重要。这里主要对审计组的工作程序、原则、责任等进行讨论。
一、审计目标的确定
真实性、合法性、效益性与经营管理责任性目标是经济责任审计的总目标，总目标往往非常宽泛，不容易被被审计单位领导干部员工所理解，为使审计目标对具体审计工作的执行具有指导性，需要对审计的目标进行分解，以便审计人员围绕具体目标直接收集信息和证据。
（一）审计具体目标。审计具体目标是审计总目标的进一步具体化，具体审计目标的确定有助于审计人员收集充分、适当的审计证据，并根据项目的实际情况确定应收集的证据。一般说来，审计具体目标必须根据被审计单位领导干部对于经济责任的相关认定和审计总目标来确定。
（二）被审计单位领导干部对于经济责任的认定。是指被审计单位领导干部对于其经济责任所做的明示或者承诺。一般包含以下五类：①存在或发生；②完整性；③权利和义务；④估价和分摊；⑤表达与披露。
（三）经济责任审计的具体目标。一般应分为总体合理性目标和其他具体经济责任履行情况的审计目标两类。总体合理性目标是指审计人员须先根据所掌握的有关被审计单位经济责任履行情况的全部信息，评价其具体的反映结果，即账户余额和发生额的合理性；其他具体目标包括：真实性、完整性、所有权、估价、截止、机械准确性、披露、分类、经济性、效率性和效果性。审计人员应紧紧围绕具体审计目标收集审计证据。将这些证据累积起来，审计人员就可以对被审计单位领导干部的任一责任认定是否正确下结论。再将对每个认定的结论综合起来，审计人员就可以对整个经济责任的真实性、合法性、效益性与经营管理责任性目标进行评价并发表审计意见。
二、审计工作计划的确定
审计计划至少应包括以下几个方面：
（一）被审计单位的基本情况。主要包括被审计单位组织机构变化过程、经营规模、经营政策、经营情况及经营风险、财务审计机构及其工作组织、重大经营政策决定、重大会计政策的选用及变动情况以及以前年度内外部审计情况等。
（二）审计范围及审计策略的制定。审计范围一般应限于审计期间的有关事项。凡是与被审计单位会计报表有关和可能对审计组做出专业判断产生影响的所有方面，均属于审计范围。
审计策略是审计组根据确定的审计范围，选择能够达到审计目的而应当实施的最有效的审计程序的基本思路和组织方式。例如，根据对被审计单位基本情况的了解，内部控制制度和审计风险的初步评估，决定是否进行内部控制测试，等等。
（三）确定重要会计问题及重点审计领域。通过对会计报表的分析性复核以及对被审计单位内部控制制度和审计风险的初步评估，审计组在审计计划中凭借专业判断和审计经验，确定被审计单位的重要会计问题及重点审计领域。
确定重点审计领域，实质上是鉴别各类经济业务和各项会计报表项目的重要性。重点审计领域应包括须经被审单位主观判断的会计事项（如存货计价方法的变更）、有异常波动的会计报表项目、相关内部控制制度非常薄弱的会计报表项目、对会计报表整体反映产生直接且重大影响的会计报表项目、会计报表截止日前后发生的大额或异常经济业务、长期挂账项目（如逾期应收款项、呆滞存货等）以及与关联者的业务往来等。
（四）重要性水平的确定及审计风险的评估。审计组应当根据被审计单位的内部控制管理状况和经济运行情况，运用审计经验和专业判断，选择净利润、营业收入、净资产或总资产等作为计量基础，确定重要性总体水平，并分配于各会计报表项目。重要性水平通常表示为净利润、营业收入、净资产或总资产的一定百分比，并据此确定重要性金额的额度。
除此之外，审计组还应根据已了解的被审计单位的基本情况和对内部控制制度的初步评价，对审计风险做出评估。
（五）对被审计单位内部审计人员工作的利用。当审计组需要利用被审计单位内部审计人员的工作时，应侧重考虑其独立性和专业胜任能力，并对其工作做出合理安排。
（六）确定经济责任指标、调整原则和范围。考虑到经济责任审计的审计目标是对被审计单位负责人经济责任的认定和评价，审计组应选择恰当的经济责任评价指标项目。具体应包括：预算执行情况指标评价、企业经营增长情况评价、资产权益积累情况指标评价和资产质量评价指标等方面。同时，原则上应将计算基础设定为在正常经营管理条件下形成的经营成果。在计算以上评价指标中应剔除非正常经营条件下所产生的影响因素，如会计政策的较大调整、非正常经营收支、处理前任遗留问题等等。
（七）把握审计工作进度及时间。审计组应对各种审计程序的实施时间及进度做出规划。特别是，审计组要明确有时间限制的审计程序（如现金盘点、存货监盘、函证等）何时实施。同时，对审计全过程各个级别的审计人员所需工作时间应做出合理预计，并及时督促审计人员完成所承担的具体工作项目。
三、审计组的组成、协调工作
审计组在审计期间应做好审计项目的组织协调工作。主要包括：
（一）合理调配审计人员。在调配审计人员时，应考虑审计人员的工作经验、业务能力及责任意识。
审计人员是内部审计的实施主体，也是经济责任审计质量控制的行为主体，审计人员的政治思想、业务技术水平等综合素质是提高审计质量的基本保证。特别是对于牵涉到人的经济责任审计，参与审计的人员首先应具备良好的审计职业道德，保持严谨、稳健、负责的职业态度，做到客观公正、实事求是。在与被审计单位领导干部或被审计单位有利害关系时，有关审计人员应当主动回避；其次应具备良好的业务素质。
实行审计项目组长负责制，选择有良好职业道德、业务素质高、工作能力强的人员担任审计组组长。由审计组组长根据业务需要审慎确定业务主审并选择合格审计人员组成审计小组，必须认识到只有认真把好参审人员关，才能为审计项目质量控制奠定良好的基础。
（二）积极主动地开展工作。在审计过程中往往出现被审计单位按照审计通知书所准备的资料不能满足审计工作的需要。遇到这种情况时，审计人员要区分不同情况积极主动开展工作。针对被审计单位管理基础差、档案资料不完整的情况，审计人员应根据实际情况积极主动去收集整理所需资料，向被审计单位明确指出其基础管理中存在的问题。如果被审计单位刻意强调各种客观理由，拒绝提供或拖延提供有关资料，审计人员特别是带队组长应进一步协调好同被审计单位的关系，包括与被审计单位主要管理人员座谈，分析掌握被审计单位的动机和实际情况，找出关键的问题，然后明确要求被审计单位提供所必需的资料。如果审计组对被审计单位的情况了解不够，审计组可派部分审计成员提前介入被审计单位，尽快掌握被审计单位的情况，为开展审计工作做好前期准备。
四、加强审计业务指导和监督
在审计项目实施时，审计组的具体工作职责应包括：
（一）周密安排审前准备工作，积累基础资料，做好审计实施方案的质量控制。审计前必须对被审单位领导干部所在单位的基本情况和内控状况进行全面的调查了解，采集被审计单位的业务数据等信息，通过对数据的整理、分析，掌握被审单位领导干部的经营与管理业绩，搜索有价值的审计线索。
（二）收集在任职期间被审计单位开展的各类内外部常规审计中所发现的问题，充分利用以前审计成果，判断被审单位领导干部应承担的责任，明确本次审计的重点。据此编制具有针对性和可操作性的经济责任审计具体方案，力求做到科学合理、全面考虑、目标明确、内容详细、分工具体，并使每位参审人员都充分了解审计的目标、内容以及被审计单位的基本情况，做到审前心中有数，有的放矢。
（三）做好审计证据的质量控制。审计证据是形成审计结论的直接依据，是能否对被审单位领导干部做出正确评价的重要依据，因此必须是已证实的审计事项，必须与事实相关联、能够可靠地反映客观事实、反映被审单位领导干部在任职期间经营和管理的真实状况。审计人员获取的各种形式的证据，都应紧扣被审计单位领导干部经济责任和经营管理业绩，作为反映事实的第一手材料。
（四）强化督导、复核在内部审计质量控制中的作用。对审计工作底稿应实行逐级复核审查制度，应由主审、组长分别签字复核。成立审计管理工作组对审计的全过程进行业务指导、监督和复核，并向现场审计人员提供必要的技术咨询支持，以便发现审计过程中的不足之处和潜在风险，从而及时采取补救措施，把住审计质量控制的最后一道关口。
（五）做好经济责任审计报告的质量控制。经济责任评价是经济责任审计的核心，它既是具体审计项目质量的集中体现，又是对审计工作质量的检阅；不但事关被审计单位领导干部的利益，而且关系到行业利益和干部选拔任用政策。因此，审计评价是经济责任审计质量控制最重要的环节，必须以事实为依据，以政策、法令、规章制度为准绳，站在客观公正的立场，不带任何偏见或成见。既要进行一般的定性分析，也要进行定量分析，以做到证据充分，结论科学。要划清责任，是非分明，避免主观臆断和做出不切实际的评价；要慎重结论、恰如其分，避免言过其实做出过高或过低的评价。切忌对审计过程中未涉及的事项及证据不足、评价依据或标准不明确的事项进行评价。
（作者单位：蚌埠市房地产管理局蚌山区分局）
主要参考文献：
［1］徐君红.现阶段经济责任审计存在的问题及改进措施.河南机电高等专科学校学报，2007.7.
［2］刘群.经济责任审计的原则、重点和方法.商场现代化，2007.6.
［3］屈华清.内部经济责任审计存在的问题和解决方法.审计与理财，2007.12. |
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