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提要 基于学科体系构建会计实习内容，忽略行业环境的复杂性，单线程的组合专业教学内容进行印证式的专业实验是当前高校会计模拟实验存在的主要问题。综合考虑会计岗位的实际复杂性，开展基于工作的实验内容组织，集技能训练、综合素质培养及作业操守于一体的会计实验模式能显著提高会计实验的教学水平。
关键词：会计模拟实验；工作过程；教学创新
中图分类号：F23 文献标识码：A
会计学是一门实践性很强的学科，会计专业教师不仅要向学生传授会计理论和方法，还必须组织大量的实践性教学以巩固验证课堂知识，其中会计模拟实验是目前各高校采用最为普遍的实践教学形式。会计实验教学作为高校会计专业教学工作的重要组成部分，对培养学生的社会适应性和专业适应性以及运用知识分析解决问题的能力等方面起到了不可替代的作用。但由于各种原因，会计模拟实验教学是整个会计教学体系的薄弱环节，教学中凸显出很多问题，使得高校会计教学整体质量无法提高。
一、会计模拟实验教学中存在的问题
（一）实验内容层次定位太低，与实践脱节。大多数高校会计模拟实验都在相应课程教学完成后开设，由教师提供原始素材，并由学生独立完成一连串数字的处理，方法指定并且是唯一，结果也是标准化的。学生在此过程中感觉是在做作业，体会不到会计与企业管理过程的紧密联系。主要原因如下：
1、实验内容设计未能基于会计工作过程，而是基于学科体系。高校的会计实验内容多为教学需要而设计，根植于学科体系，是为课程教学配套设计的，强调学科知识的学生自我检验和强化，而未能从会计工作岗位的工作任务、工作过程出发，不能真正实现“教学做”一体化。特别指出的是，这里的“做”是指企业的真实作业，而非仅指动手操作。如在真实企业中，会计业务实际是分岗操作的，但由于课时、师资、设备的限制，在校内进行模拟实验时往往都采用混岗实验的方式，由一人包办所有岗位所有业务。再如，在实验开始阶段，往往由教师提供实验用的原始凭证让学生据此进行账务处理，但未向学生交代这些原始凭证是在哪一个业务环节中填制或取得的，以及是经过哪些部门与程序传递到会计部门，并在传递过程中经过哪些人员的签名与盖章。会计模拟实验的过程几乎都在此种封闭环境下完成，学生不仅体会不到会计部门与其他业务部门的联系，更体会不到会计工作的协作性，无法真正提高实践能力。
2、片面强调核算这一会计职业能力，而忽视其他能力。核算能力是会计岗位要求的最基本、最核心的能力，但如果仅具备核算的能力，充其量不过是一个低层次“记账员”。作为培养中高级会计人才的摇篮，高校会计专业培养学生职业能力目标不应仅局限于具备会计核算能力，还应具备会计审核、会计信息分析运用、会计预决策等高层次的会计职业能力。目前的会计模拟实验基本都是在“填制凭证——登记账簿——编制报表”的业务循环中让学生反复练习，而未曾涉及会计审核、监督这些环节，同时也忽略了会计职业道德教育。
3、实验素材难度较低，且不能及时更新。目前，高校会计模拟实验的教材主要来源于公开出版的实验教材，这些教材内容大多源自于真实企业经济业务。这些教材存在较大的缺陷：（1）所提供的原始凭据都是完全合理、合法的示意性凭证，学生只要按部就班往下做即可，不需动脑辨别其真伪性，不利于提高学生的职业判断能力；（2）业务很少涉及财务管理、管理会计、财务报表分析等专业课程知识，割断了专业课程间的横向联系；（3）教材中涉及的业务主要是企业的常规业务，一些难度较大、较复杂的业务如非货币性交易、债务重组基本没有涉及，学生无从体会到学科的专业深度；（4）实验教材一旦出版，更新速度较慢，明显落后于国家会计法规政策的变化。
（二）实验教师实践能力较低，有待提高。会计实验教学要求教师不仅具有深厚的会计理论知识，还应有丰富的实践知识。但目前高校会计专业教师大多都是从学校毕业直接走上讲台，从事过会计实际工作的寥寥无几，即使部分教师有过从业经验，也未能很好地接受后续教育，与会计实务日益脱节。因此，一些教师在指导学生实验时，往往力不从心，使得会计实验无法取得预期的效果。
（三）实验教学方法传统，没有创新。20世纪八十年代，美国会计教育协会提出会计人员必须具备批判性思维能力。批判性思维和解决问题的能力是成功的会计人员必备的两个重要条件，因此会计教师应采用不同的教学方法以培养会计专业学生具备批判性思维的技巧和分析解决问题的能力。目前各高校会计实验采用的教学方法主要是“演示法”，即由教师提供原始数据、介绍业务流程后由学生根据资料独立完成。这种教学方法流于形式，同时实验用原始凭据无需动脑辨别其真伪性，再加上会计模拟实验的业务量都比较大，让学生感觉是在做作业而体验不到实验教学应有的互动性，从而易产生疲劳厌倦感，不利于学生思考分析问题能力的培养以及批判性思维技能的提高。
二、会计模拟实验教学改革思路
（一）更新观念，完善实验内容设计
1、合理划分会计模拟实验教学层次。可以将会计模拟实验划分为课堂模拟实验、阶段模拟实验和综合模拟实验三个层次：
（1）课堂模拟实验。课堂模拟实验是指按课堂理论教学进度同步安排的实验，属于非独立实验课程。课堂模拟实验是以教学内容划分为不同单元模块为基础的实验，一般表现为单项模拟实验，具体由教师在讲授完一个单元知识后，让学生在实验室中亲身接触与该单元知识有关的实务操作。如，在《基础会计》学习过程中，在学完账簿的格式、内容等章节后，立即向学生展示会计业务实际操作中所使用的各种类型账簿账页；而在学习完账簿登记、错账更正等章节后，立即让学生根据有关凭证进行账簿登记。这就使得学生对课堂内容和操作方法有更全面、直观的认识，可以起到巩固单元知识学习的作用。
（2）阶段模拟实验。阶段模拟实验一般在学生学完某门会计专业课程后进行，是该课程的总结性实验。与单元模拟实验相比，需要对专业课程所涉及的所有经济业务和相关会计方法程序进行模拟实验，以理解和验证课程理论知识在经济业务循环中的运作模式。但由于内容涵盖整门课程，业务设计时不求精深，但强调规范性与条理性。
（3）综合模拟实验。综合模拟实验是完全按照实际会计业务流程、处理程序方法进行的的全面模拟实验。该实验课程必须在学习完财务会计、成本会计、财务管理、税法等所有专业课程后开设。它是学生走向会计工作岗位前的实战演习，对检验学生是否具备专业上岗能力具有重要作用。因此，在内容设计上强调会计核算工作的完整性、连续性和综合性。根据实验操作平台的不同，综合模拟实验又可以具体设计为手工会计模拟综合实验和会计电算化综合模拟实验两部分，需要强调的是，为能体现手工与电脑两种手段各自的优缺点，所用的实训素材应为同一数据源。
2、基于工作过程设计会计综合模拟实验内容。现行会计模拟实验主要是让学生独自全程模拟全部会计岗位，完成所有流程。但企业实际会计业务操作是以分岗为基础的。基于此，会计模拟实验教学也应采用分岗式教学形式。采用分岗运作方式，要求对实习学生分组，并在组内根据企业内部牵制制度的要求进行会计分岗操作，并进行轮岗。这就要求在设计实验内容时业务按岗位区分。但目前的实验教材的业务都是按照一个月内经济业务发生先后顺序排列的，并未事先按岗位分好类。这就要求教师在实验开始时先剖析每个岗位的基本职责，并列举岗位典型业务，这样再让学生做账就比较轻松了，也减少了教师很多低层次的辅导工作。实验内容分岗位操作，有利于学生明确各岗位职责，并了解原始单据和其他会计凭证在各个会计岗位之间的传递程序和方式，同时也能体会到财务部门与企业内部其他单位以及外部有经济业务往来的各有关单位的财务关系，使学生有身临其境的感受，直观性、真实性强。
3、以提高会计综合职业能力为目标，增加实验难度
（1）设计需要职业判断的业务。在实验内容设计时可以设计一些涉及会计政策和会计估计方法的选择、错误或违规业务判断、合理避税的选择等方面的业务。解决这些业务需要学生具备丰富的专业综合知识，并具备一定的分析问题、解决问题能力。由于在会计政策、会计估计方法方面需要学生作出选择与判断，实验最终结果的数据会因人而异，但只要符合会计基本原则就可以。
（2）增加财务管理、审计等体现课程联系的业务。如将投资业务过程设计完全，从有投资意向到进行投资决策，最后进行投资会计核算为止。现行的会计综合实验仍停留在对企业业务会计核算上，如企业向外单位投资5，000，000元，数据是给定的，学生只要根据相关原始凭证编制记账凭证即可。然而，在实际中，企业进行投资时，首先应进行投资项目决策，以判断该项目是否可行。设计此类业务既可以让学生运用财务管理知识为企业进行决策，又可以使学生摆脱角色被动的尴尬局面，让学生更深入地了解企业经济业务的来龙去脉，提高学生参与的积极性。
（3）增加体现专业深度的准则业务。高校会计专业培养的是中高级会计人才，必须熟悉国内外与会计相关的方针、政策、法规和国际会计惯例，了解本学科的理论前沿和发展动态，具有一定的科学研究和实际工作能力。因此，可以在实验内容中设计一定数量的非货币性交易、债务重组、投资业务等核算难度较大的准则业务。这些业务设计时应以不同主体为主线，即选择两个发生同一经济业务但相互对立的会计主体作为模拟对象。如投资业务，对投资方而言是投资，但对接受投资方而言则是筹资业务。学生分别同时模拟两个对立主体，形同比赛，可以活跃实验课堂气氛。
（二）加强实验师资队伍建设。会计实验面临的新形势对实验教师素质提出了更高层次的要求。在会计实验指导教师的选择上应具有经济类大专以上学历，具有讲师以上职称，且熟悉会计业务，具备较强的经济与管理综合知识运用能力。为提高会计实验指导教师实践能力，可以安排专门的时段让教师到企业挂职锻炼，甚至鼓励有条件的教师在企业兼职。另外，还应聘请企事业单位财务主管进行现场技术改造指导，这些人员有着较高的理论水平和丰富的工作经验，尤其他们从事的会计工作经历和经验对学校来说是不可多得的宝贵财富。
（三）创新实验教学方法。在会计实验教学过程中，教师应引入批判性思维教学法。批判性思维教学有助于唤起学生对知识的好奇心，激发批判精神有助于在独立思考的基础上去辨别是非。如在培养学生职业判断能力以及职业道德的时候，即可采用此种方法。批判性思维教学适合在各层次会计实验中应用，其教学过程可采用如下程序，如图1所示。（图1）
1、每一位学生必须根据自己在实验过程中的感受，列举出一个有争议或有待进一步理解的问题，然后教师根据学生递交的清单逐步向学生澄清和淘汰每一个问题，最后，教师留出1到2个关于本次实验的难点问题或关键问题让学生自己思考。
2、让学生从正反两个对立面对问题进行思考，并用写作方式列举正面有力的因素与反面不利的因素。“写作”是培养批判思维关键有效的开始要素。
3、教师将所有学生思考的正反因素进行汇总并向学生通报汇总结果，然后组织学生相互交流观点后让学生对结果进行猜想假设。
4、通过仿真实验、辩论等方式对假设进行验证。
5、最后总结观点得出结论。
以财务会计模拟实验为例，教师给出实验资料如下：某上市公司2008年12月31日计提减值总数是640，600，000元，其中坏账准备计提数为503，000，000元、存货跌价准备70，300，000元、固定资产减值准备49，200，000元、无形资产减值准备8，100，000元，长期股权投资减值准备10，000，000元；2007年计提固定资产减值准备为28，100，000元，计提无形资产减值准备为4，200，000元；2008年税前利润为-24，500，000元。学生分组进行实验，检验减值准备不得冲回对利益相关者的影响。（表1）
从表1中可以看出，将资产减值准备冲回会改变企业亏损局面，使得企业利润虚增32，300，000元，净利润虚增21，641，000元，资产也虚增32，300，000元，但同时使所得税也增加2，574，000元。对股东来说可以为其增加21，641，000元净利润增加带来的收益，对管理者而言也可以明显提高经营业绩。因此，从企业股东以及管理者角度是愿意将资产减值准备冲回的。但对于政府、债权人等企业外部信息使用者来说，减值准备不允许冲回、企业计提的资产减值准备不允许转回意味着企业无法像以往那样任意利用减值准备作为调节利润的工具，只能根据资产减值的实际情况计提减值准备，从而压缩了利润操纵空间。
这个实验使学生体会到上市公司往往通过资产减值准备将利润做大，在业绩差的情况下，通过转回资产减值准备人为地形成业绩好或者扭亏为盈的假象以达到误导、欺骗信息使用者的目的。同时，也使学生了解到资产减值准备不允许冲回提高了会计信息的质量，体会到国家政策相关政策法规制定的用意。学生在实验中学会了在独立思考的基础上去明辨是非，并逐步体会利润操纵和一致性等会计术语的内在含义。
（作者单位：江苏信息职业技术学院）
主要参考文献：
[1]刘国武，陈少华，贾银芳.会计教学中批判性思维教学法运用策略分析[J].会计研究，2005.12.
[2]财政部.新企业会计准则.2006.2.15.
[3]王桂莲.对我国会计学教材改革的探索[J].财会月刊（综合版），2007.2. |
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