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自1995年审计署颁布《审计署关于内部审计工作的规定》以来，内部审计就逐步成为审计监督体系中的一个重要组成部分，它以一种独立、客观的活动，检查和评价本单位及本系统的各种经济业务活动内容是否符合国家相关的财经法规。2003年审计署对《审计署关于内部审计工作的规定》进行了修订，对内部审计从机构设置、经费保障、履行职责等方面做了详细的要求，使内部审计具有了独立性、广泛性、综合性、积极性的特点。在实际开展内部审计工作过程中发现，内部审计工作独立性仍旧较弱，定位还不够准确，职能也未能充分、有效地发挥出来。
一、内部审计现状
（一）内部审计机构的独立性较弱。一是实际中一些内部审计机构只是挂靠或隶属某个部门，即使单独设置，其地位也与单位里其他职能部门平行。加上内部审计只有建议权，而没有处理权，查出违纪违规的问题后，只能移交、建议或督促其他有决定权的部门处理。这就削弱了审计应有的监督职能；二是内部审计机构在本单位领导下行使职责，不可避免地要受到领导人的牵制，被领导的意志左右。使审计工作的开展受到许多限制；三是内部审计人员作为单位职工，与其他职工之间必然存在着各种复杂的人际关系。因此，审计人员的工作极易受到外部环境的干扰。
（二）内部审计的职能定位不够准确。一是重监督、轻管理服务的思想仍然存在。内部审计的职能定位应该是监督与服务并举，但长期占据优势地位的是监督职能，侧重的是对单位内部财务数据真实性、合法性的查证。对内部审计的理解还停留在被动的“经济警察”这一监督功能层面，缺乏对审计的管理功能、增值功能的理解，从而忽略了它的管理服务作用。所以，目前内部审计的主要工作仍然集中在财务领域，很少深入到管理和经营领域；二是事后审计的缺陷日渐突出。目前，内部审计大都趋于事后审计。但很多经济活动事项的问题往往都发生在前期论证过程中，如果审计人员早期不能介入，只是到了招投标或要拍板决策时审计才参与监督，则这样的监督无异于走形式，根本起不到监督的目的；三是内部审计管理体制的约束。现行的内部审计机构在行政上由本单位负责人直接领导，业务上接受国家审计机关和上级主管部门内部审计机构的指导与监督。也就是说，审计人员具有双重身份，既要作为“裁判员”代表国家行使监督职能，发挥审计“经济卫士”的作用，督促本单位遵守国家的方针政策、法律和法令，又要作为“运动员”参与单位的内部管理，维护本单位的合法权益，服从并服务于单位的整体利益。但在实际工作中，这种身份使内部审计人员对审计工作的把握有一定困难，很难做到两者兼顾。
（三）内部审计人员结构不合理。一是内部审计起步较晚，业务全面的内部审计人员有限，专业的内部审计人员比较匮乏；二是内部审计人员多数都是财务会计出身，会计专业知识比较丰富，但缺乏对管理原理和内部控制尤其是风险控制的掌握，对现代审计技术手段的认识、学习和运用也很欠缺，到审计部门后也未进行正规的审计专业系统培训，不太适应内部审计发展的需要；三是内部审计要求掌握的专业知识多、时间紧、任务重、工作比较艰苦，待遇低，容易得罪人，审计结果较难取得认同。所以，很多优秀的人才不愿意到内部审计部门工作。
除了上述问题，内部审计还存在单位领导是否重视，审计程序、标准的制定以及内部审计质量的监督、审计法规体系是否健全；审计目标与单位经济效益目标是否一致等问题。
二、内部审计对策
（一）建立健全独立的内审机构。建立健全独立的内审机构，特别是主管部门设立独立的内部审计机构，是搞好系统内部审计的基本保证。如果行业主管部门都没有独立的内部审计机构，势必不利于内部审计工作的正常开展。同时，行业行政主管部门内部审计部门的独立性应强调与其他职能部门相对独立，特别要求的是，与财务、纪检、监察部门分设，不能有行政隶属关系，内部审计机构要在本单位主要负责人的直接领导下，独立行使内部审计职能，向本单位主要领导负责并报告工作。
（二）正确定位内部审计工作。内部审计工作必须把定位点确立在为部门或单位领导的决策当好参谋助手，促进加强部门和单位内部管理，规范其各项财务收支行为，提高社会效益和经济效益上。搞好内部审计工作，必须坚持解放思想、实事求是、一切从实际出发，把思想从传统计划经济的束缚下解放出来，用市场经济的观点去观察、分析和处理审计工作中所检查出来的问题；及时向本部门、本单位的领导提出决策依据和可行性建议，为领导的决策服务，把服务寓于监督之中。在具体的审计工作中，对审计发现的问题要在弄清事实的基础上，分析问题产生的原因和后果，立足于帮助，使之改正或找出妥善的解决办法，恰当地作出处理和给出建议。
（三）加强审计队伍建设。加强审计队伍的思想作风和业务建设，使内部审计人员政治思想素质、业务水平和工作能力不断得到提高，以适应新形势对内部审计工作的更高要求。一是要从实际出发，因地制宜地制定和完善企业内部审计人员管理办法，妥善解决好他们的激励、待遇等问题，充分调动内部审计人员的积极性；二是要严把内部审计人员人口质量关，要把那些政治思想和业务素质较高的、责任感和事业心较强的、为人正直的同志调整到内部审计岗位上来；三是要明确审计人员职责，严肃审计纪律。审计部门是监督部门，这决定了审计队伍的素质应该更高、审计纪律更严。
（四）改进内部工作方法和手段。不断改革内部审计的工作方法和手段：一是事前审计与事中、事后审计相结合，即将审计监督的关口前移，把问题解决在萌芽状态或初始阶段；二是微观审计与在宏观方面发挥作用相结合，既从宏观调控和宏观管理的要求出发安排审计项目，又在审计若干具体项目后，综合加以分析，找出共同性或倾向性的问题及其产生的原因，有针对性地提出解决的意见和建议，为领导决策提供依据，为规范单位财务收支行为提出建议；三是对审计发现的问题坚持治标与治本相结合。对审计发现的问题既要恰当进行处理，又要深入分析产生的原因，从帮助涉及到的部门建立健全各项规章制度和内部控制制度、加强管理工作等方面，从根本上加以解决，使之不再有重复发生的可能。
（作者单位：河北省交通厅国有资产管理中心） |
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