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提要 随着我国经济社会的全面发展，税收成为我国财政收入的重要组成部分，而税收信用是完善税收环境，保证税收收入的重要支柱。税收信用的地位是不可或缺的。
关键词：税收；信用；税收环境
中图分类号：F81 文献标识码：A
一、税收信用总述
信用，是维系经济健康发展的纽带，是构建社会良好秩序的基础。加强税收信用建设，对于营造诚信的税收环境，推进“依法治税”和“以德治税”，促进市场经济持续快速健康发展，有着重要而深远的意义。近年来，随着国家财政收入结构的不断变化以及税收地位和作用的日益提高，税收信用问题越来越为社会所关注。目前，我国税收的跑、冒、滴、漏现象还比较突出，偷骗税问题仍然严重，纳税人的信用度尚不高；同时，税务管理的水平与经济发展还有一定差距，为完成税收任务而有税不收或收过头税的现象仍然存在，税务部门的信用度也有待进一步提高。
税收信用主要属于道德范畴，是维系税收秩序不可或缺的“无形之手”：在法律的“缺位”期，税收信用对税收的有序运作起着重要的保障作用；法律所维系的毕竟只是税收秩序的底线，有的企业可能并不害怕法律的惩罚，但它害怕失去未来做生意的机会，这时候信用的作用就会约束其自觉地维护经济信用和遵循税收秩序；仅凭法律来维系税收秩序的成本是相当高的，而税收信用在维系税收秩序方面的成本比税收法律要低得多，而且信用机制一旦形成，所起的效果也要好得多。与市场信用相比，税收信用还有其特殊性：对纳税人而言，其纳税信用是一种市场信用，它不仅标志着企业在纳税方面的信用度，还影响到市场交易的市场信用度；对人大、税务、法院、财政等部门而言，其立法、执法、司法信用和用税信用则是一种国家（政府）信用，它不只是几个部门的信用问题，在一定程度上还标志着社会的法治、民主和文明程度，影响国家和政府形象。如果税收失信，不仅会影响市场秩序、经济健康和社会稳定，还会削弱政府对市场经济的宏观调控能力，使其在行使管理职能时无所作为。税收信用的作用不仅是法律不可替代的，而且意义重大。
二、如何加强税收信用
加强税收信用建设，打造税收信用体系，需要从征税信用、纳税信用和中介信用三个层面去努力。根据我国现状，应通过政府强力推进和市场有效调节的手段，引导全社会共同参与，营造一种税务机关依法征税、纳税人诚信纳税、中介组织监督维护的税收信用机制。其中，依法治税是前提、是基础；诚信纳税是关键、是目标；监督维护是后盾、是保障。发展我国税收信用需多管齐下：
（一）推进依法治税是发展税收信用的法律保障。依法治税的实施是税收信用形成与发展的重要基础。当前主要是建立健全和修改完善税收各项法律、法规、制度，特别是要建立《税收基本法》，构架征税人、纳税人、用税人权利与义务的基本框架，并有效约束税收立法、司法行为。如果无法可依，征税人、纳税人、用税人就没有建立税收信用的自觉性；如果税收法律不完善、不科学，法律对税收信用的保障作用就打折扣，也会阻碍税收信用发展。
（二）营造良好的社会氛围是发展税收信用的文化基础。首先，要对社会、对市场进行综合治理，为税收信用的形成和发展营造全社会、各市场主体重信用、守信用的良好社会道德环境；其次，要进一步加大税收宣传的力度，使税收观念深入人心，各级党政、各部门都重视税收、支持税收，全社会关心税收、维护税收，为税收信用的发展提供良好的社会文化基础；最后，深入贯彻依法治税、文明服务的税收思想，树立税收执法的良好形象，为纳税人提供良好的税收服务。
（三）开展“两个教育”，营造良好的税收信用氛围。推进税收信用建设，首先要加强对税务干部和纳税人的信用教育，坚持内外并举，双管齐下，提高征纳双方信用意识。一是加强对税务干部的职业道德教育；二是组织对纳税人的诚信纳税教育，将诚信纳税融入到全社会广泛开展的诚信教育中。
（四）建立广泛而快捷的信息发布、收集和处理系统是发展税收信用的重要手段。信用是一种道德指数，信息则是一种资源，信息资源利用得好，可以提升道德指数。一要建立税收法律、法规、政策公开发布的渠道，让纳税人了解税法，从而遵守税法；二要建立税收征管数据处理中心，通过汇总、分析、监控和监督检查，及时、全面掌握征纳各环节的信息动态，并相应建立税收信用的评价体系，促进依法征税和依法纳税；三要建立税收信用状况发布系统和信用档案，使社会及时、准确地了解税收信用情况，鞭策征纳双方恪守税收信用。
三、全国各地加强税收信用的做法
为促进依法纳税，规范税收执法和纳税服务行为，加快税收信用体系建设，国家税务总局于2003年制定下发了《纳税信用等级评定管理试行办法》，部署全国税务机关开展纳税信用等级评定工作。目前，全国共评定出A级纳税人近6万户。通过此次评定工作，为诚信纳税创造了良好氛围，丰富了社会信用体系的内容。通过对纳税人依法纳税情况的评估，加强了税收监控，提高了税收风险预警能力，同时也为税务机关有针对性地为纳税人提供服务、规范税收执法行为提供了保证。全国各地针对税收信用采取了一些有效的做法，以税收信用促进税收征管等各个方面。
（一）海南陵水：以信用等级评定为契机强化增值税发票监管。目前，海南省陵水县国税局对申请纳税信用A级评定的增值税一般纳税人企业进行了一次专项检查。从检查情况看，大多数企业能够严格执行有关规定和要求，但也发现一些企业存在专用发票和金税设备存放处有安全隐患、开票后未将专用发票和IC卡及时放入保险箱进行保管、企业未配有专职防伪税控系统开票人员且频繁调换开票员等情况。针对上述问题，该局责令存在问题的企业限期改正，并跟踪管理，对逾期仍不改正的，按照发票管理办法和有关规定进行处理。同时，通过发放宣传资料、办税场所公告等形式对纳税人进行专用发票管理及相关法律、法规的宣传，增强纳税人对专用发票管理的认识。
另外，采取重点抽查和日常管理相结合的方式，加强监督管理。
（二）江苏阜宁推行纳税信用等级管理。阜宁县国税局将辖区纳税人纳税信用分为A、B、C、D四个等级，根据纳税人的不同信用等级实施分类管理，以提高依法诚信纳税的积极性。
据悉，纳税人对照《阜宁县国税局纳税人信用等级动态考核管理试行办法》自评后，向县国税局提出相应等级申请。对于申请A级的纳税人，国税机关根据历年税务稽查结果，对其纳税信用情况进行全面审核，并征求地税、审计、工商、银行等相关部门意见，确定名单后通过县电视台和县局、分局公告栏对外进行公示。公示期满后，县国税局正式向社会公布A级纳税人名单，并进行授牌表彰。
（三）济南国税建立稽查信用管理制度，促进依法诚信纳税。济南市国税局建立了税务稽查信用管理制度，并开发运行了与之配套的《税务稽查信用管理系统》，进一步提高了税务稽查工作质量，促进纳税人依法诚信纳税。
市国税局根据2001年以来已稽查纳税人的税务处理决定、税务行政处罚决定和税务稽查结论等税务稽查处理结果，结合纳税人的税务登记、纳税申报、税款缴纳、发票使用等情况，将纳税人划分为A、B、C三个等级。具体划分标准为：检查2次以上，均无任何违法违章行为的纳税人设定为A级纳税人；有一次违法违章行为，同时查补税额小于1万元的设定为B级纳税人；有两次以上（含两次）偷税行为的、或者一次偷税查补税额大于等于1万元的设定为C级纳税人。对不同等级的纳税人实施稽查差别管理，对A级纳税人提供最佳服务，两年内不安排检查，并引入一定的激励机制；对B级纳税人实行跟踪监控、定期分析，发现疑点问题，立即稽查；对C级纳税人加强检查，重点监控，严厉打击；对被税务机关给予2次以上行政处罚又偷税及其他达到移交标准的纳税人及时移交相关司法部门查处。
（作者单位：东北财经大学研究生院）
主要参考文献：
[1]包子川，李初仕，陈光宇.诚实信用原则与税收法定主义原则.税务研究，2002.
[2]曾飞，葛开珍.对建立以城市为中心的税收征管改革的思考.税务研究，2002.9.
[3]马国强.中国税收.2009.3. |
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