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提要 医院成本核算的根本目的是控制成本、提高效益。通过成本管理和核算，找出降低成本的切入点，降低成本消耗，努力使医院的项目经营成本低于社会平均成本，从而增加经济效益。
关键词：成本管理；成本核算
中图分类号：F23 文献标识码：A
医院成本核算是指对医院经营活动过程中所发生的经营费用进行审核，按照对象、部门、病种项目和标准进行的分配，并采用适当的方法计算出对象的总成本和单位成本。在我国，大多数公立医院长期以来并没有真正实行医院的绩效考核和成本核算，更谈不上加强医院的成本管理。国务院在2000年提出“加强医疗机构的经济管理，进行成本核算，有效利用人力、物力、财力等资源，提高效率、降低成本”的指导思想，走“低成本、高效率”发展的模式是解决医院目前困境的一种有效方法。为此，提倡医院全成本核算，加强绩效和成本管理才是医院持续发展的正确途径。
一、加强医院成本核算与管理的重要性
１、加强核算，使“糊涂账”成为“明白账”。全面落实院、科两级成本核算后，解决了过去成本不实、收益不准的问题，使医疗收入和成本消耗、对外医疗收益、军免医疗消耗和补贴、债务、家底均明明白白、清清楚楚。
２、规范管理，堵塞漏洞。通过院、科两级成本核算，加强了财务自身管理，发挥了经济管理在医院管理中的作用。完善的制度有：日清月结制度、押金管理制度、财务审计制度、价格管理制度。在堵塞漏洞方面做到了防止在院病人欠费增大，减少了出院逃费现象；在价格管理上防止了科室自定价格乱收费，端正了医风，塑造了医院形象。
3、有效地提高经济效益。医院的经济效益，首先是难以用货币值衡量的社会效益。医院应以追求社会效益为最高准则，求生存，求发展。医院如果不能保证应有的社会效益，不为社会人群提供良好的健康效益，那就是没有把医院的经营管理工作置于对社会负责任的基点上，也就失去了它的存在价值。同时，医院自身必须具有生存下去的条件，而且需要不断发展，提高经济效益才能求得生存。追求经济效益和社会效益的统一是医院经营管理的重要内容。成本核算的最终目的就是为了提高经济效益，只有效益好才有积累，才能为加快医院发展提供更多的资金。通过成本核算可以最大限度地杜绝浪费，使各种耗费更趋合理。要使企业的各项消耗达到最低水平，就必须采取一系列的科学方法计算成本，并对影响成本形成的各种因素实行有效地控制。
4、为医院正确决策提供依据。医院在进行重大项目投资建设时，对该项目进行成本预算是非常必要的，如果其预测成本超过了医院的承受能力或者通过成本预算并结合市场，不能收回其投入成本时，成本核算将对医院领导决策提供正确可靠的依据，建议决策层在决策此项目时必须慎重考虑。
5、为病人提供更优质价廉的医疗服务。现在真正很富裕的人还是少数，大多数人还不富裕，要让这部分群众都看得起病、治好病，就必须对他们实行较低的医疗收费标准。只有通过成本核算降低医疗成本，才有能力为这部分病人提供低廉的医疗费用。只有通过成本核算获得更多的资金积累并投入到医疗技术水平的提高中，才能为所有的病人提供最优质的服务。救死扶伤，实行革命的人道主义精神是医院服务的宗旨，也是国有非营利医院性质所决定的。医院积累多了，就有能力为更多的病人服务，减免他们的医疗费用，使他们能够享受合理的医疗服务，以健康的身心投入到全面建设小康社会的洪流中去。
二、医院成本核算的要求
1、做好成本核算的基础工作。医院要重视建立健全有关成本核算的原始记录和凭证，制定必要的消耗定额，建立健全材料物资的计量、验收、领用、盘存以及移动制度。
2、划分各成本支出的界限。医院支出，有的可计入成本，有的不可计入成本。要正确计算成本，就必须划清成本支出界限，包括医疗支出和基本建设支出的界限，医疗成本和各种专用基金的界限，医疗成本和非医疗成本的支出界限。
3、实行分期核算的原则。分期核算是指对各会计期间内的医疗服务消耗进行计算，以对各期的消耗情况进行分析，找出不合理消耗的原因，一般可选择按月、季、年作为成本核算期。同一项成本，会计期间内核算的支出、收入和起讫日期应一致。这就要求医院在计算跨期医疗服务成本时，应在各会计期间内进行分配，以便正确计算本期的医疗服务成本。
4、正确处理扩大医疗劳务收入和降低医疗费用中药品费所占比例的关系。将增加收入的重点放在扩大医疗技术服务项目、增加服务量、提高服务质量、确立最佳治疗方案以缩短平均住院时间，通过调整业务收入结构，适当提高医疗收入的比例，降低药品占业务收入的比例。因此，在奖金分配上，切忌将药品收入与科室收入挂钩。确定医疗服务成本的核算方法，包括成本核算中各种费用的计价方法、固定资产折旧方法、间接费用分配方法等，应在各医院间或某一医院的不同会计期内保持一致，不得任意改变，以使计算结果具有可比性。
三、加强医院成本核算与管理的措施
1、健全组织机构，负责成本核算工作。（1）成本核算单位院、科两级核算。一级核算，以医院为单位，由财务科集中医疗服务的直接费用和间接费用。二级核算即以科室为单位，核算单位为科室或病区，包括医护工在内，核算医院总账和科室部门账；（2）成本核算管理关键是人、财、物归口，统一收支渠道，建立制度，落实管理。明确收入与支出的联系，执行“支出跟着收入走”的归属原则。对外理顺了采购渠道，规定总务、设备、药剂科具有对外采购职能；临床、医技和其他职能科室一律取消采购职能。对内完善物资管理制度，入库保管、领用登记，核算、核对等，做到环环落实。
2、不断健全规章制度，完善成本核算体系。根据医院的实际情况，不断改进成本核算制度，明确医院成本核算组织管理体系和规范，执行完全成本法，实行权责发生制。另外，应不断完善绩效考核指标体系，除效益指标、效率指标外还应结合综合指标（考勤、服务态度、治愈率、好转率等）来考核绩效。除考虑结余情况外，还要结合各项指标权数以及有关的分配原则发放奖金，这样可以进一步体现节奖超罚、多劳多得的原则，可以调动各科室的积极性，防止片面追求短期效益。
3、加强医院流动资产管理。医院流动资金包括货币资金、库存物资、药品材料、往来款项等，一般占医院总资产的30%左右。从当前医院管理情况看，加强流动资产管理的空间较大，流动资产高效，安全调转对医院减少运营成本有着重要意义。医院要善于将货币资金投入成本效益较好的项目，合理利用自有资金和借贷资金，加快医院发展的步伐。在市场经济条件下，医院要重新考虑库存物资、药品材料的储备数量，善于运用现代物流配送方式，最大限度地降低储备定额，凡是能够实现顺畅配送，保证医院需要的药品物资，医院尽可不搞储备，以减少资金占用，降低经营成本。医院的往来款项积压是不可忽视的资金浪费，一方面占压资金影响资金周转；另一方面超过期限的债权将成为医院的成本费用。因此，及时清理应收款项也是加强成本管理的重要环节。
（作者单位：南阳医专第一附属医院）
主要参考文献：
[1]宋玲，宋琳.浅谈医院会计内部控制制度设计.中国卫生资源，2007.9.
[2]赛岳，段德春.公立医院成本核算中存在的问题和对策.卫生经济研究，2007.3. |
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