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提要 随着经济全球化深入发展，跨区跨境资本流动频繁，各地区经济依存度加深，作为国际资本流动商业语言的会计准则，实现国际趋同和资本市场间的等效，是大势所趋。而现行财务报告在披露内容的完整性和披露时间的及时性等方面都面临着前所未有的挑战。本文以财务报告为研究对象，首先分析了现阶段财务报告的局限性，然后根据未来财务报告的发展趋势提出了财务报告改革的措施。
关键词：财务报告；财务报告体系；发展趋势
中图分类号：F23 文献标识码：A
现行财务报告披露内容的完整性和披露时间的及时性面临着前所未有的挑战。诸多原来财务会计所未包含的新生事物由于会计程序和技术方法的局限无法纳入原有的财务报告体系。因此，解决现行财务报告的局限性便越发显得重要。企业财务报告的改革使财务会计报告更加全面综合地反映企业生产经营和财务活动状况，更有利于考核、分析财务成本预算的执行情况，可以为银行、税务、财政等部门以及投资者、债权人等提供所需的会计资料，使财务报告成为企业领导、所有者和债权人进行各项决策和企业经济预测、编制近期和长期计划的重要依据。
一、我国现行企业财务报告存在的问题
会计的发展与企业的财务环境密切相关。著名的会计史学家迈克尔•查特菲尔德曾说过：“会计的发展是反映性的，会计主要是应一定时期的商业需要而发展的，并与经济的发展密切相关”。我们正处在一个经济和技术飞跃发展的新时代，财务会计和财务报告作为立足企业面向市场的一个重要的信息平台，应该适应经济和市场的变革而不断改变自己的内容和表述形式。在新的经济环境下，现行财务报告在许多方面已滞后于整个经济环境的要求，表现出十分突出的局限性。结合我国实情，我国现行财务报告存在以下问题：
（一）财务报告的内容不够完善。目前，我国大多数企业在信息披露方面不完整，现行财务报告所提供的信息主要是面向过去的历史信息，并且统一运用货币计量，对使用者未来决策有重要参考价值的一些信息被拒之表外。
1、缺乏对无形资产，如知识产权、人力资源和商誉的披露。现行的财务报告不能对企业的财务状况进行全面揭示，因为现行的财务报告要遵循会计报告准则，所披露的财务信息必须符合会计要素的定义和一系列确认和计量标准。这就将一些对企业有重大影响的特殊业务等拒之表外。现行的财务报告模式把重点放在实物性资产上，极少关注无形资产。在知识经济时代，企业的发展动力主要来自于一流的人才和不断创新的技术。财务报告应恰当揭示对企业成功经营具有关键作用的软资产信息及其潜在的巨大收益，真正反映企业的价值。
2、缺乏对衍生金融工具所产生的风险和收益信息的披露。随着金融创新，诸如期货、期权等没有实际交易仅是未来经济利益的权利或义务的衍生金融工具种类日益繁杂，这类衍生金融工具可能会引起企业未来财务状况、盈利能力的剧烈变化。虽然我国资本市场还不成熟，衍生金融工具尚不多见，对企业的影响还不大，但是我们应该及早对这方面研究，以配合我国资本市场的发展。
3、缺少对企业价值趋势预测信息的披露。在经济环境变化不大的情况下，人们可以根据反映企业过去经营成果以及行为的因果联系的财务报告去推断企业的未来。但在经济环境剧烈变动的情况下，人们已不可能直接用过去的财务报告去预测企业的未来。这就导致财务报告的相关性降低。而对企业的真实价值做出准确的预测就需要掌握大量的企业内部信息。因此，只有企业自己才能提供企业价值趋势预测的信息。但企业出具的财务报告中对关系到一个企业未来发展前景及可能存在风险的关键信息的趋势很少说明。
4、缺乏反映企业履行社会责任的信息。企业的经营成功与否，不仅取决于财务状况优劣和盈利能力大小，而且还取决于其在社会公众心目中形象的好坏。企业是社会的企业，人们在关注企业经济效益的同时，也会关注企业在扩大就业、维护职工利益、保护资源、与环境及公益性捐赠等方面做出的努力。现行的财务报告很少涉及社会责任方面的内容。
（二）财务报告的信息披露方式不够完善。现行财务报告的披露无法达到会计信息质量的及时性，披露的周期、时限过长，如企业的年度财务报告在年度末4个月内报出，而中期财务报告要求在中期结束后两个月内报出。在瞬息万变的现代社会，两个月的时间企业财务状况可能会发生巨大的变化。因此，为满足用户的信息需求，对外提供更短期间的财务报告就成为当务之急。
通用的财务报表模式是企业把财务信息传递给使用者的一种有效手段，然而这种通用式的报告不可避免地忽视了各种不同使用者之间信息需求的差别和使用上的差别。因此，如何妥善解释这类信息使用上的差异问题，给未来的信息披露方式提出了挑战。
二、完善我国企业财务报告的对策
（一）拓展财务报告内容，完善财务报告体系。现行的财务报告体系是以资产负债表、损益表、现金流量表和股东权益变动表为核心的单层报告模式，该模式是以财务报告为内容、资产报告为中心、财务报表为主要表现形式对企业的资产使用、已得收益、资金运营等财务信息进行确认、表述和披露。未来的财务报告应该着眼于用户，为他们提供在市场经济中与企业相关的发展、竞争能力、风险等一系列的财务信息。将这四张报表所披露的会计信息，分为核心信息和非核心信息两个部分，对于核心会计信息，应该更加注意其计量的可靠性；对于非核心会计信息则可以相对地采取可靠性不如历史成本的计量属性，如公允价值等。为了适应经济发展与会计信息各方使用者对会计报表提出的更高要求，适当地增加一些新的报表，如增值表。增值表是用于计算与反映企业增值额构成与分配情况的会计报表。它揭示企业增值额及其分配信息，公布企业对社会的真实贡献额及其分配状况，这样有利于协调劳资双方、各种资本供应者，以及企业与社会、国家政府的关系，从而化解利益分配中的矛盾，使国家了解企业对社会的真实贡献，有利于国家科学地指定宏观调控政策。随着经济环境的复杂化，财务报告应拓展的内容如下：
1、无形资产，如知识产权、人力资源和商誉。在现行会计体制下，无形资产计量不妥体现在三个方面：一是投资于人力方面的支出，不管金额多大，都作为当期费用，使人力资产被大大低估；二是受谨慎性原则影响，企业的知识产权不能得到合理的确认与反映，往往把在未来较长时间能给企业带来收益的支出列作当期费用；三是企业商誉只允许在购买与合并时计量，造成企业实际价值与账面价值不一致。解决对无形资产的正确披露，除了需要深入研究无形资产计量的理论和方法外，还要进一步涉及到无形资产的确认问题，以及由此而产生的利益分配等问题。财务报告的局限性实质上是由于财务会计制度的缺陷造成的，只有加强对会计计量和确认的研究，使会计信息在保持可靠性与相关性的前提下，表外信息才可以表内确认。
2、衍生金融工具所产生的风险和收益信息。20世纪以来，随着世界经济迅速发展，交易风险迅速增加。衍生金融工具就是在这种情况下为满足分散经营风险的需要而产生的。其特点是：标的物是股票、债权、汇率、股价指数等，而不是现金或实物，其收益来自标的物价值的操作权，所以能带来丰厚利润，但操作不当，也会造成惨重损失。其既能转移金融风险，又能诱使企业从事金融投机，从而经常面临金融风险，并且这种风险的巨大危害性使其无法被报表使用者忽略。根据公允反映原则，企业财务报告必须充分揭示这种风险。但由于传统会计理论的诸多制约，衍生金融工具的确认与反映都困难重重。
3、公司未来价值趋势预测信息。由于财务报告相关性的降低，企业应向财务报告使用者提供企业未来价值趋势的预测信息。如何披露预测信息，目前有不同的认识和做法。从理论上讲，最佳的披露形式是完整的预测财务报告，但从实际上来看要编制准确完整的预测财务报告的难度很大。从实践上看，世界上许多国家仅要求上市公司提供每股收益的预测数据。披露企业未来价值趋势信息，应是在表外尽可能详细地披露与预测企业未来价值相关的一些信息，诸如企业投资、产品市场占有率、材料成本升降、新产品开发等方面的企业内部条件和外部环境的信息，为财务报告使用者预测企业未来价值趋势提供有用的信息服务。
4、企业履行社会责任信息。建立社会责任会计报告体系是企业自身发展的需要。随着企业经济实力的不断增强，企业有能力且愿意承担部分的社会责任，通过编制社会责任会计报告披露有关社会责任的会计信息，可以提高企业的社会地位，树立良好的公众形象，将会给企业带来更多的效益。因此，建立社会责任会计报告，披露企业履行社会责任情况，既是社会的需要，也是企业本身发展的需要。
（二）财务报告方式和手段的创新
1、实时报告、多样化报告和交互式报告方式的结合使用。过去按月、按年编制的会计报告在时效上不能很好地满足报表使用者的需要。由于当前企业面临的现实是产品生命周期不断缩短，衍生工具不断涌现，经营活动的不确定性日益显著，会计信息的决策有用期大大缩短。因此，必须建立一套能提供适时信息的财务报告制度。定期报告仍将存在，作为财务成果分配的依据。在现阶段，可增加一些过渡性报告和报告方式，比如必要时缩短财务报告提供的周期、采用季报或适当发表临时财务报告的方式、简化年度报告的方式，编制实时报告作为决策的依据，尽可能地提高财务报告的时效性。随着信息技术的发展，提供财务报告的及时性与充分性，不再有技术上的问题。
2、改进信息披露手段，实行有差别的信息揭示制度。未来财务报告在信息载体、传递方式与表述方式等方面都将与传统方式做不同程度的调整。随着信息技术的普及应用与提高，信息使用者不必等待寄送或亲自去获取财务报告。在信息的表述方式上，不再仅限于文字与表格方式，而是更多地运用图形与音像，使信息的表达更形象、直观、更易于被使用者接受和理解。因此，未来财务报告应是在网络上传输的、表式信息与音像化信息相结合的，更为简明易懂的一种实时报告。此外，我国现行的财务报告仍未脱离传统财务报表的形式，向使用者提供的依然主要是需由他们分析后才真正变成有用信息的数据，缺少来自企业的财务分析数据。企业财务报告中，增加财务数据分析的内容，会提高现有财务信息的有用性，使会计信息使用者更易读懂。
有差别的信息披露制度，就是根据不同的要求编制差别财务报告，财务报告的提供者根据不同的财务报告使用者的不同要求，有选择、有重点地对外披露，使财务报告能分别满足不同使用者的需要，借以提高财务报告的相关性和有用性。差别财务报告的提出打破了传统的对外报送财务报告的统一模式，也符合商品生产的以需定产的原则，并且由于财务报告提供方式和内容的多样性，从而有助于更好地实现财务会计目标。实行差别财务报告也应该考虑成本问题。但随着会计信息处理方法和手段的不断改进，在不同时间、提供不同种类、不同格式、不同项目或内容，甚至是不同计量基础的财务报告，就信息成本问题，应该不成为首要问题。
三、总结
会计作为对社会经济的反映，必须适应经济发展的要求。财务报告体系的改进和完善是适应社会和时代发展的产物。在新经济时代，随着经济环境的改变，财务报告使用者的信息需求也必然发生变化，由传统的、历史的、定量化的财务信息向定性化、前瞻性的非财务信息扩展。因此，我们要以新会计准则的发布为契机，借鉴国外财务报告的理论，结合我国经济发展的实情，努力提高财务报告的披露质量，坚持与国际会计准则趋同的改革思路，探索出一条适合我国国情的财务报告模式。
（作者单位：湘潭大学商学院）
主要参考文献：
[1]杨映忠，赵巧惠.会计与改革开放30年回顾与思考[J].财会研究，2008.21.
[2]曾祥飞.我国现行财务报告模式局限性分析[J].合作经济与科技，2009.4.
[3]刘东生，隋飞.新企业会计准则下企业财务业绩报告的相关分析[J].中国总会计师，2009.4. |
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